實(shí)際執(zhí)業(yè)過程中，遇到很多納稅人在總分支機(jī)構(gòu)涉稅處理存在疑義，今天統(tǒng)一整理，分享給大家。

一、企業(yè)所得稅

（一）居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)，企業(yè)所得稅繳納三種方式：

1、并入總公司繳納

（1）定義

企業(yè)所得稅并入總公司繳納，是指分公司的所得并入總公司的所得，由總公司統(tǒng)一預(yù)繳和匯繳，分公司不做企業(yè)所得稅稅種認(rèn)定。

（2）適用范圍

這種繳納方式通常應(yīng)用于總公司與所有的分公司均注冊在同一個直轄市或地級市情形。

2、匯總繳納企業(yè)所得稅

（1）定義

匯總繳納企業(yè)所得稅，是指總分公司按照《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號）的規(guī)定，實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。

（2）適用范圍

匯總繳納企業(yè)所得稅通常應(yīng)用于總公司跨省級行政區(qū)域（包括跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）設(shè)立分公司的情形。

（3）注意事項(xiàng)

①只要有一個分公司是跨省，所有的分公司（包括同一個地級市的分公司），除另有規(guī)定外，均應(yīng)實(shí)行匯總納稅。

②總分公司均需履行匯總納稅信息備案，才能進(jìn)行匯總納稅。

（4）特殊情形無需就地分?jǐn)偫U納所得稅：

①不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機(jī)構(gòu)。

②上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其二級分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

③新設(shè)立的二級分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

④當(dāng)年撤銷的二級分支機(jī)構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

⑤匯總納稅企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的二級分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

（5）如何計(jì)算繳納

可以概括為一次計(jì)算，兩次分配。一次計(jì)算是指，總公司與所有的分公司合在一起計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額；兩次分配是指，第一次總公司與所有的分公司各按照50%分配繳納所得稅額，第二次各分公司按照“營業(yè)收入”“職工薪酬”“資產(chǎn)總額”三項(xiàng)因素計(jì)算的分配比例進(jìn)行二次分配，三因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30。

計(jì)算公式如下：

某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤剑ㄔ摲种C(jī)構(gòu)營業(yè)收入／各分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入之和）×0.35＋（該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬／各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和）×0.35＋（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額／各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.30

（6）案例

A企業(yè)為匯總納稅總機(jī)構(gòu)，2022年度匯算清繳申報(bào)應(yīng)納所得稅額5000萬元，季度已預(yù)繳3000萬 元，應(yīng)補(bǔ)所得稅額2000萬。A 企業(yè)設(shè)有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營部門、二級分支機(jī)構(gòu)B 分公司、二級分支機(jī)構(gòu)C分公司。三因素如下表：

①計(jì)算過程

其中總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙灸陸?yīng)補(bǔ)(退)所得稅額=2000*0.25=500 萬

財(cái)政集中分配本年應(yīng)補(bǔ)(退)所得稅額=2000*0.25=500萬

二級分支機(jī)構(gòu)及獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營部門合計(jì)分?jǐn)偹枚愵~2000*0.5=1000萬

總機(jī)構(gòu)獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營部門分?jǐn)偙壤?(500/1000)×0.35+(300/600)×0.35+(2000/8000)×0.30=42.5%

B 分公司分?jǐn)偙壤?(200/1000)×0.35+(200/600)×0.35+(5000/8000)×0.30=37.42%

C分公司分?jǐn)偙壤?(300/1000)×0.35+(100/600)×0.35+(1000/8000)×0.30=20.08%

總機(jī)構(gòu)獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營部門分配所得稅款1000*42.5%=425萬

B分公司分配所得稅款1000*37.42%=374.2萬

C分公司分配所得稅款1000*20.08%=200.8萬

②填報(bào)過程

不考慮其他調(diào)整事項(xiàng)，要求填報(bào)《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》 (A109010)、《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細(xì)表(A109000)。

A109010企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表稅款所屬期間： 年 月 日至 年 月 日

A109000 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細(xì)表

3、獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅

（1）定義

獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅，是指分公司作為獨(dú)立的企業(yè)所得稅納稅人，單獨(dú)計(jì)算所得和稅款，定期預(yù)繳和匯繳，與總公司不發(fā)生所得稅上的關(guān)系，與子公司無異。

（2）適用范圍

獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅的分公司通常是，分公司雖符合匯總納稅的條件，但由于未履行總分機(jī)構(gòu)匯總納稅信息備案，在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)做了所得稅稅種核定。此外，根據(jù)2012年57號公告第二十四條的規(guī)定，以總公司名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的分公司，無法提供匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表，也無法提供相關(guān)證據(jù)證明其二級及以下分支機(jī)構(gòu)身份的，也會被視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅。

二、增值稅

1、納稅方式總體原則

分公司擁有不同于總公司的統(tǒng)一社會信用代碼，在增值稅上屬于獨(dú)立的納稅人。

2、總分支機(jī)構(gòu)獨(dú)立納稅事項(xiàng)

（1）分公司與總公司可以是不同資格的增值稅納稅人，總公司是一般納稅人，分公司可以是小規(guī)模納稅人，總公司是小規(guī)模納稅人，分公司可以是一般納稅人。

（2）總分公司之間，各分公司之間，如果發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)增值稅，由發(fā)生應(yīng)稅行為一方開具發(fā)票。

3、總分機(jī)構(gòu)增值稅匯總繳納特殊情況

根據(jù)財(cái)稅〔2012〕9號：固定業(yè)戶的總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市），但在同一?。▍^(qū)、市）范圍內(nèi)的，經(jīng)?。▍^(qū)、市）財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)局審批同意，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。

三、總分機(jī)構(gòu)其他相關(guān)問題

1、總公司簽訂的合同，實(shí)際上由分公司來提供業(yè)務(wù)服務(wù)并開票，發(fā)包方取得分公司的增值稅專用發(fā)票是否允許抵扣增值稅？

如果是建筑行業(yè)可以。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）規(guī)定：建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團(tuán)內(nèi)其他納稅人（以下稱“第三方”）為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實(shí)際提供建筑服務(wù)的納稅人開具的增值稅

2、我們在外地新辦分公司的時(shí)候，在填寫《稅務(wù)登記表》時(shí)，有一項(xiàng)填寫內(nèi)容為“核算方式”。內(nèi)容共有兩個選項(xiàng)，分別是“獨(dú)立核算”和“非獨(dú)立核算”，我們應(yīng)該選哪一項(xiàng)？

若是你們分公司單獨(dú)會計(jì)核算、對外獨(dú)立開展業(yè)務(wù)、單獨(dú)向客戶開具發(fā)票、而且也配置了財(cái)務(wù)人員等，應(yīng)選擇“獨(dú)立核算”。

若是你們分公司僅僅是一個辦事處性質(zhì)、不單獨(dú)做賬開票、單據(jù)全部拿到總公司來會計(jì)核算，則選擇“非獨(dú)立核算”。

3、“獨(dú)立核算”的分支機(jī)構(gòu)需要獨(dú)立納稅，“非獨(dú)立核算”的分支機(jī)構(gòu)不需要獨(dú)立納稅，這樣簡單的理解是否對？

不對。分支機(jī)構(gòu)采用“獨(dú)立核算”或者“非獨(dú)立核算”，是企業(yè)內(nèi)部管理的要求，不是稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求。正確的理解是：分支機(jī)構(gòu)無論是否獨(dú)立核算，在稅收管理層面上完全一致，沒有任何區(qū)別。

4、我們分公司的職工的工資薪金個人所得稅是由分支機(jī)構(gòu)申報(bào)繳納還是由總公司繳納？

需要看工資由誰發(fā)放。若是分公司的員工工資獎金由分支機(jī)構(gòu)支付發(fā)放，則個稅是由分支機(jī)構(gòu)申報(bào)繳納。如果員工工資是由總公司直接支付的，應(yīng)由總公司代扣代繳個人所得稅。

5、作為分公司，如果選擇獨(dú)立計(jì)算企業(yè)所得稅，是不是不能享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策的，只能按照25%的基本稅率進(jìn)行納稅申報(bào)？

是的，分公司若是沒有辦理匯總納稅，不得獨(dú)立享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策，只能按照25%的基本稅率進(jìn)行納稅。

• 來源：老李聊財(cái)稅工作室
• 作者：老李聊財(cái)稅工作室

• 圖文編輯：沐林財(cái)訊

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