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總分機(jī)構(gòu)稅率不同如何匯總納稅

更新時(shí)間: 2024.11.22 15:36 閱讀:

企業(yè)所得稅匯算清繳期間,有關(guān)總分公司匯總納稅的問題特別多。比如有一個(gè)網(wǎng)友就提出了這樣一個(gè)問題:

我們公司在重慶辦了一家分公司,屬于西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè),按政策規(guī)定分公司可以享受減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。但是總公司在上海,所得稅稅率是25%,總公司和分公司所在地區(qū)稅率不同。這不企業(yè)所得稅匯算清繳馬上就要開始了,該怎么匯總納稅呀?

別著急,我們先來看一下總分公司企業(yè)所得稅計(jì)算的總體管理辦法是什么?

總分公司企業(yè)所得稅計(jì)算的

總體管理辦法

匯總納稅企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。在年度終了后,總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算匯總納稅企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額,抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后,多退少補(bǔ)。

如果出現(xiàn)了總分公司稅率不同,應(yīng)該按以下四步計(jì)算應(yīng)納稅額。

第一步:總機(jī)構(gòu)匯總?cè)陸?yīng)納稅所得額。

第二步:根據(jù)分?jǐn)偙壤齽澐植煌貐^(qū)應(yīng)納稅所得額,計(jì)算應(yīng)納稅額。

第三步:匯總應(yīng)納稅額。

第四步:根據(jù)分?jǐn)偙壤謹(jǐn)偢鞯囟愵~。

簡單來說,就是“兩次匯總,兩次分?jǐn)偂薄?/p>

政策依據(jù):

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第57號)第十八條規(guī)定,對于按照稅收法律、法規(guī)和其他規(guī)定,總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的,先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額,然后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計(jì)算的分?jǐn)偙壤?jì)算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額,再分別按各自的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額后加總計(jì)算出匯總納稅企業(yè)的應(yīng)納所得稅總額,最后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計(jì)算的分?jǐn)偙壤?,向總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偩偷乩U納的企業(yè)所得稅款。

根據(jù)國家稅務(wù)總局2012年第57號公告 第六條規(guī)定,匯總納稅企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計(jì)算的企業(yè)所得稅,包括預(yù)繳稅款和匯算清繳應(yīng)繳應(yīng)退稅款,50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)?,各分支機(jī)構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偠惪罹偷剞k理繳庫或退庫;50%由總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偫U納,其中25%就地辦理繳庫或退庫,25%就地全額繳入中央國庫或退庫。

根據(jù)國家稅務(wù)總局2012年第57號公告 第十五條規(guī)定,總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤蝗壖耙韵路种C(jī)構(gòu),其營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計(jì)入二級分支機(jī)構(gòu);三因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30。

計(jì)算公式如下:

某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?(該分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入/各分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入之和)×0.35+(該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬/各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和)×0.35+(該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和)×0.30

分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤瓷鲜龇椒ㄒ唤?jīng)確定后,除出現(xiàn)本辦法第五條第(四)項(xiàng)和第十六條第二、三款情形外,當(dāng)年不作調(diào)整。

根據(jù)國家稅務(wù)總局2012年第57號公告 第十六條規(guī)定,總機(jī)構(gòu)設(shè)立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門(非本辦法第四條規(guī)定的二級分支機(jī)構(gòu)),且該部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的,可將該部門視同一個(gè)二級分支機(jī)構(gòu),按本辦法規(guī)定計(jì)算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅;該部門與管理職能部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額不能分開核算的,該部門不得視同一個(gè)二級分支機(jī)構(gòu),不得按本辦法規(guī)定計(jì)算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅。

舉個(gè)例子

跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)甲公司2019年度應(yīng)納稅所得額為400萬元,總公司位于上海市,另外在重慶有一個(gè)分公司A,在上海有一個(gè)具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門B, A分公司和B部門2019年度的三個(gè)因素情況如下表所示,其中A分公司適用西部大開發(fā)15%稅率優(yōu)惠政策,同時(shí)總機(jī)構(gòu)和B部門適用稅率均為25%。如何計(jì)算總公司和分公司分?jǐn)偩偷乩U納的企業(yè)所得稅款呢?

分公司

營業(yè)收入(萬元)

職工薪酬(萬元)

資產(chǎn)總額(萬元)

A分公司

500

80

1500

B部門

500

80

1500

合計(jì)

1000

160

3000

第一步:總公司統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額400萬元

第二步:計(jì)算各分公司分?jǐn)偙壤?/p>

A分公司分?jǐn)偙壤?(A分公司營業(yè)收入/各分公司營業(yè)收入之和)×0.35+(A分公司職工薪酬/各分公司職工薪酬之和)×0.35+(A分公司資產(chǎn)總額/各分公司資產(chǎn)總額之和)×0.30=(500/1000)×0.35+(80/160)×0.35+(1500/3000)×0.30=0.5

B部門分?jǐn)偙壤?(B部門營業(yè)收入/各分公司營業(yè)收入之和)×0.35+(B部門職工薪酬/各分公司職工薪酬之和)×0.35+(B部門資產(chǎn)總額/各分公司資產(chǎn)總額之和)×0.30=(500/1000)×0.35+(80/160)×0.35+(1500/3000)×0.30=0.5

第三步:計(jì)算劃分各公司應(yīng)納稅所得額

總公司分?jǐn)偹妙~=400×50%=200萬元

A分公司分?jǐn)倯?yīng)納稅所得額=400×50%×0.5=100萬元

B部門分?jǐn)倯?yīng)納稅所得額=400×50%×0.5=100萬元

第四步:計(jì)算不同稅率地區(qū)的應(yīng)納所得稅總額

總公司應(yīng)納所得稅額=200×25%=50萬元

A分公司應(yīng)納所得稅額=100×15%=15萬元

B部門應(yīng)納所得稅額=100×25%=25萬元

甲公司2019年度應(yīng)納所得稅總額=50+15+25=90萬元

第五步:向總公司和分公司分?jǐn)偩偷乩U納的企業(yè)所得稅款

總公司分?jǐn)偩偷乩U納的企業(yè)所得稅款=90×50%=45萬元

A分公司分?jǐn)偩偷乩U納的企業(yè)所得稅款=90×50%×50%=22.5萬元

B部門分?jǐn)偩偷乩U納的企業(yè)所得稅款=90×50%×50%=22.5萬元

特別提醒

總公司在申報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表時(shí),總機(jī)構(gòu)《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》(A107040)第21行填報(bào)享受的優(yōu)惠金額10(400×25%-90)萬元。

有關(guān)總分公司匯總納稅的

熱點(diǎn)問答

1、哪些二級分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅?

(1)不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能,且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機(jī)構(gòu),不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

(2)上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的,其二級分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

(3)新設(shè)立的二級分支機(jī)構(gòu),設(shè)立當(dāng)年不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

(4)當(dāng)年撤銷的二級分支機(jī)構(gòu),自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起,不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

(5)匯總納稅企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的二級分支機(jī)構(gòu),不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

2、分支機(jī)構(gòu)在備案時(shí)需要注意些什么?

匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)依法辦理稅務(wù)登記,接受所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督和管理。

分支機(jī)構(gòu)應(yīng)將其總機(jī)構(gòu)、上級分支機(jī)構(gòu)和下屬分支機(jī)構(gòu)信息報(bào)其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,內(nèi)容包括總機(jī)構(gòu)、上級機(jī)構(gòu)和下屬分支機(jī)構(gòu)名稱、層級、地址、郵編、納稅人識別號及企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱、地址和郵編。

上述備案信息發(fā)生變化的,除另有規(guī)定外,應(yīng)在內(nèi)容變化后30日內(nèi)報(bào)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,并辦理變更稅務(wù)登記。

提醒:變更總分支機(jī)構(gòu)信息,企業(yè)所得稅匯總納稅信息報(bào)告均可以在電子稅務(wù)局辦理。

3、匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)在匯算清繳時(shí)需要注意些什么?

匯總納稅企業(yè)匯算清繳時(shí),分支機(jī)構(gòu)應(yīng)報(bào)送如下資料:

1.企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(只填列部分項(xiàng)目)

2.經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表

3.分支機(jī)構(gòu)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表(或年度財(cái)務(wù)狀況和營業(yè)收支情況)

4.分支機(jī)構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明。分支機(jī)構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明,可參照企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”中列明的項(xiàng)目進(jìn)行說明,涉及需由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算調(diào)整的項(xiàng)目不進(jìn)行說明。

4、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?dāng)年可以進(jìn)行調(diào)整嗎?

答:根據(jù)國家稅務(wù)總局2012年第57號公告第十五條規(guī)定,分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤础掇k法》規(guī)定方法一經(jīng)確定后,當(dāng)年一般不作調(diào)整,即在當(dāng)年預(yù)繳稅款和匯算清繳時(shí)均采用同一分?jǐn)偙壤?/p>

但如出現(xiàn)例外情形,即《辦法》第五條第(四)項(xiàng)(當(dāng)年撤銷分支機(jī)構(gòu)不再參與分?jǐn)偅┖偷谑鶙l第二款(總機(jī)構(gòu)設(shè)立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能部門視同分支機(jī)構(gòu),參與分?jǐn)偅⒌谌睿ㄆ髽I(yè)外部重組與內(nèi)部重組形成新分支機(jī)構(gòu)不視同新設(shè)分支機(jī)構(gòu),參與分?jǐn)偅┣樾蔚?,?yīng)重新計(jì)算分?jǐn)偙壤?/p>

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