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作者：王泉/訴訟律師、桂亦威/訴訟律師|注會

【稅律筆談】按

實務中，企業(yè)老板在處理公司股權業(yè)務時，在一定程度上，還是比較關心股權法律問題。但是，對于股權轉讓業(yè)務所蘊含的稅務風險，較少有人關注。

2021年，稅務總局發(fā)布了《貫徹<關于進一步深化稅收征管改革的意見>精神：以稅收風險為導向精準實施稅務監(jiān)管》，明確提到將“高收入人群股權轉讓”作為聚焦重點監(jiān)管的領域。隨著企業(yè)投融資業(yè)務的發(fā)展，股權轉讓業(yè)務將會成為個稅層面不可或缺的稅源。對于企業(yè)老板而言，在面臨股權轉讓業(yè)務時，則有必要關注其背后的稅務風險問題，以建立稅務合規(guī)意識。

【律師總結】

一、平價、低價或0元轉讓股權

對于具備一定法稅意識的人而言，盡管此種情形明顯違規(guī)、逃稅，但是，實務中不乏有企業(yè)老板采取低價或0元或平價轉讓股權的方式比較交稅。常見的操作方式是，股權轉讓方和受讓方簽署“陰陽合同”，陰合同明確約定了股權的轉讓對價，陽合同則提交工商稅務部門。這點就類似于實務中的房屋買賣合同。

然而，在實際操作中，以上避稅方式完全不可行，主要在于工商部門的股權過戶登記依賴于稅務部門的完稅流程。承前所述，股權轉讓業(yè)務已成為稅局重點監(jiān)管領域，稅收文件又規(guī)定了核定股權轉讓收入的特殊情形，以上僅是企業(yè)老板非常單純的想法，沒有實操性。

按照稅收文件的相關規(guī)定，股權交易價格明顯偏低且無正當理由的，稅局有權核定，通常符合以下情形之一的，視為明顯偏低：

（1）申報的股權轉讓收入低于股權對應的凈資產(chǎn)份額的；

（2）申報的股權轉讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權所支付的價款及相關稅費的；

（3）申報的股權轉讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權轉讓收入的；

（4）申報的股權轉讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權轉讓收入的；

（5）不具合理性的無償讓渡股權；

（6）主管稅務機關認定的其他情形。

二、轉讓盈利或凈資產(chǎn)較大的企業(yè)股權

綜第一條所述，稅局核定股權轉讓收入時，“股權對應的凈資產(chǎn)份額”會是考量因素之一。因此，如果企業(yè)凈資產(chǎn)金額較大，但轉讓價格明顯偏低，則有可能被視為做低股權轉讓收入逃避交稅。同樣，企業(yè)除了投產(chǎn)時，凈資產(chǎn)一般體現(xiàn)股東的實繳資本外，企業(yè)在實際經(jīng)營過程中，凈資產(chǎn)也表現(xiàn)為企業(yè)盈利的累計。如果企業(yè)盈利能力十分強勁，凈資產(chǎn)只是反映企業(yè)歷史的財務狀況和實力，并不能代表企業(yè)未來折現(xiàn)到現(xiàn)在的經(jīng)濟實力。此種情形下，僅僅依賴凈資產(chǎn)評估企業(yè)的股權價值，就缺乏公允性。因此，即使企業(yè)股權價格反映當下的凈資產(chǎn)價值，但是，由于企業(yè)是高盈利的，企業(yè)凈資產(chǎn)具有很高的價值，股權價格不僅要考慮凈資產(chǎn)，還要考慮公司的盈利狀況。

三、轉讓特定資產(chǎn)占總資產(chǎn)比例超過20%的企業(yè)股權

第一條所述針對一般情形，但是企業(yè)資產(chǎn)的體現(xiàn)五花八門，在企業(yè)具有特殊類資產(chǎn)時，依賴凈資產(chǎn)確定股權價格的方式，也會缺乏公允性。按照稅收文件的規(guī)定，企業(yè)具有七類特殊資產(chǎn)超過20%比例時，則應當考慮七類特殊資產(chǎn)的公允價值，即：當特殊資產(chǎn)占比超過總資產(chǎn)20%時，確定股權價格，應當參照納稅人提供的具有法定資質的中介機構出具的資產(chǎn)評估報告。

以上七類特殊資產(chǎn)包括：土地使用權、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權、探礦權、采礦權、股權。

四、股權轉讓前制作虛假財務報表

此種情形，主要表現(xiàn)為兩個方面：

其一，在股權投融資過程中，企業(yè)老板為了提高股權價值，通常會采取虛增收入、資產(chǎn)，美化財務報表，夸大企業(yè)前景等方式。但是，企業(yè)老板也為了逃避稅，又做低股權轉讓收入。這種虛報財務報表，抬高股權價值，導致與實際申報數(shù)字不一致的情況，容易引發(fā)稅局的合理懷疑，并導致其成為稅務稽查的重點對象。

其二，企業(yè)老板有規(guī)劃的股權轉讓，提前布局，在股權轉讓前，將企業(yè)利潤做低、甚至虧損，從而以較低的價格交易股權。但是，此種做虧企業(yè)的方式，容易引發(fā)補罰企業(yè)所得稅以及股權轉讓所得稅的風險。

五、以股抵債，未申報個稅

出現(xiàn)此種情形的主要原因在于企業(yè)老板對哪些行為需要納稅意識的淡薄，當然不排除部分惡意逃稅情況。

依據(jù)稅收文件的相關規(guī)定，以股權抵償債務、以股權對外投資或進行其他非貨幣性交易、股權被司法或行政機關強制過戶、公司回購股權、IPO向投資者發(fā)售等，都屬于股權轉讓業(yè)務，都需要按照稅法的規(guī)定申報繳納個稅。

六、頻繁多次轉讓股權

盡管法律并未禁止企業(yè)股東頻繁多次轉讓股權，但是，稅務部門比較關注稅務申報的異常情形。在稅務部門看來，股權交易不是一般物，不具有頻繁交易的客觀基礎。若企業(yè)股東在一定期限內多次頻繁轉讓股權，極有可能被稅務部門重點關注。并且，根據(jù)《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》的規(guī)定，“各地稅務機關加強個人股權轉讓的動態(tài)管理，建立股權轉讓個人所得稅電子臺賬，將自然人股東的相關信息錄入征管信息系統(tǒng)，強化對每次股權轉讓間股權轉讓收入和股權原值的審核，對股權轉讓實施鏈條式動態(tài)管理?！痹诩夹g操作層面，稅務部門完全有能力對頻繁多次交易的股權進行監(jiān)管。

值得注意的，對于多次頻繁交易的股權，若6個月內再次發(fā)生股權轉讓且被投資企業(yè)凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變化的，主管稅務機關可參照上一次股權轉讓時被投資企業(yè)的資產(chǎn)評估報告核定股權轉讓收入。

七、以轉讓股權的形式轉讓房產(chǎn)

此種情形常見于公司名下絕大部分資產(chǎn)體現(xiàn)為房產(chǎn)及土地的情形。實務中，也確實存在很多擁有房地產(chǎn)的空殼企業(yè)，為了規(guī)避土地增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅的繳納，通過轉讓股權的方式，實現(xiàn)對房產(chǎn)的轉讓。但是，這種名股實房的交易形式并不能逃脫稅務部門的法眼。對此，相關稅收文件對此也有具體規(guī)定。

八、以未分配利潤、盈余公積金、資本公積金等轉增股本，未申報個稅

會計上，未分配利潤、盈余公積金均來源于企業(yè)凈利潤，因此，以未分配利潤、盈余公積金轉增股本，視同分紅，應當按規(guī)定申報繳納個稅。

至于資本公積金，則存在特殊性，因其有資本投入溢價的部分。對于資本溢價，稅收文件有具體規(guī)定，即：“股份制企業(yè)用資本公積金轉增股本不屬于股息、紅利性質的分配，對個人取得的轉增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅?！?/span>

若按上述文件規(guī)定，除了股票溢價外的資本公積金轉增股本不視同分紅外，其他的資本公積金轉增股本均視同分紅，應當申報繳納個稅。

九、對外贈送股權，未申報個稅

從稅務征管的角度，對外無償轉讓股權屬于異常情形，除了稅收文件規(guī)定的系正當合理無償轉讓外，其他無償轉讓股權的情形，均應當核定股權轉讓收入。

依據(jù)稅收文件的相關規(guī)定，具有正當理由的無償轉讓股權的情形包括：

（1）繼承或將股權轉讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或贍養(yǎng)人。

（2）相關法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關資料充分證明轉讓價格合理且真實的本企業(yè)員工持有的不能對外轉讓股權的內部轉讓。（如股權激勵）

十、股權轉讓取得的違約金收入，未申報個稅

按照稅收文件的相關規(guī)定，股權轉讓收入系轉讓方因股權轉讓而獲得的現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。即：轉讓方取得的與股權轉讓相關的各種款項，包括違約金、補償金以及其他名目的款項、資產(chǎn)、權益等，均應當并入股權轉讓收入。

因此，無論轉讓方取得的轉讓收入性質和名目為何，也無論轉讓方何時何因取得收入，轉讓方均應當將其申報納稅。這一點，企業(yè)老板極容易忽視。

十一、股權轉讓完成但未收到轉讓款，故未申報個稅

這里有個誤區(qū)，就是很多人認為，股權轉讓交稅，應該是在收到股權轉讓款時申報交納。但是，按照《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法》的規(guī)定，扣繳義務人、納稅人應當依法在下列情形發(fā)生之日次月15日內申報納稅：（1）受讓方已支付或部分支付股權轉讓價款的；（2）股權轉讓協(xié)議已簽訂生效的；（3）受讓方已實際履行股東職責或享受股東權益的；（4）國家有關部門判決、登記或公告生效的；（5）本辦法第三條第四至第七項行為已完成的；（6）稅務機關認定的其他有證據(jù)表明股權已發(fā)生轉移的情形。

因此，若股權轉讓發(fā)生上述情形之一，即時轉讓方未收到股權轉讓款，也應當在次月15日內向主管稅務機關申報繳納個人所得稅。

十二、虛假評估，降低轉讓標的價值

這點毋庸置疑，屬于提供偽造證明資料，虛報收入，偷逃稅的情形。稅務機關發(fā)現(xiàn)的或者稅務機關認定轉讓方提供的資產(chǎn)評估價格偏低，有權要求對企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值進行再次評估，以核定股權轉讓收入。

十三、股權轉讓后，解除合同又收回股權

這里也存在誤區(qū)，就是絕大多數(shù)人認為，股權轉讓后，轉讓方解除合同收回股權的，不需要繳納個稅。但是，根據(jù)《個人所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，股權轉讓合同履行完畢、股權已作變更登記，且所得已經(jīng)實現(xiàn)的，轉讓人取得的股權轉讓收入應當依法繳納個稅。轉讓行為結束后，當事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權轉讓合同、退回股權的協(xié)議，是另一次股權轉讓行為，對前次轉讓行為征收的個稅不予退回。但，股權轉讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會作出的解除股權轉讓合同及補充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權轉讓合同，并原價收回已轉讓股權的，由于其股權轉讓行為尚未完成、收入未完全實現(xiàn)，隨著股權轉讓關系的解除，股權收益不復存在，根據(jù)個人所得稅法和征管法的有關規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應繳納個人所得稅。

據(jù)此，通常情形下，股權轉讓后又解除合同并收回股權的，視為另一次股權轉讓行為，需要申報繳納個稅。