如何破解企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的涉稅難點(diǎn)

2022年01月26日 中國(guó)稅務(wù)報(bào) 版次：07

作者：蔡央央

作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局杭州市稅務(wù)局稽查局

股權(quán)轉(zhuǎn)讓指企業(yè)的股東將持有的股份或出資全部或部分轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個(gè)人的交易行為。雖然股權(quán)轉(zhuǎn)讓在我國(guó)的發(fā)展時(shí)間不長(zhǎng)，但涉及業(yè)務(wù)往往較為復(fù)雜且一般涉稅金額較大，對(duì)稅務(wù)部門(mén)的監(jiān)管提出了新挑戰(zhàn)。

從筆者實(shí)際查處的股權(quán)轉(zhuǎn)讓逃稅案例來(lái)看，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以在事前風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)現(xiàn)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的涉稅問(wèn)題，而是通過(guò)稽查才得以發(fā)現(xiàn)，筆者認(rèn)為主要原因有以下幾點(diǎn)。

一是股權(quán)轉(zhuǎn)讓具有偶發(fā)性，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以提前進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓對(duì)企業(yè)而言是一項(xiàng)重大變更，不是每個(gè)企業(yè)都會(huì)發(fā)生，就單個(gè)企業(yè)而言，股權(quán)轉(zhuǎn)讓在通常情況下也不會(huì)經(jīng)常發(fā)生。股東性質(zhì)、規(guī)模大小等個(gè)體因素以及經(jīng)營(yíng)狀況、成立時(shí)間長(zhǎng)短等對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓均無(wú)明顯影響，因此很難得出股權(quán)轉(zhuǎn)讓的一般規(guī)律。而稅務(wù)機(jī)關(guān)現(xiàn)有的征管信息系統(tǒng)對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓的相關(guān)信息采集不夠完善，也為后續(xù)管理帶來(lái)了困難。

二是股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格具有一定的主觀性，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以對(duì)其公允價(jià)格進(jìn)行界定。

除了在公開(kāi)市場(chǎng)達(dá)成的股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易具有公允價(jià)格之外，其余交易方式下的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格很大程度上取決于股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方對(duì)股權(quán)的心理價(jià)位及轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的博弈。由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格直接關(guān)系到股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方所應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方主觀上存在著隱瞞股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的動(dòng)機(jī)。在稽查中筆者也發(fā)現(xiàn)部分股權(quán)交易方通過(guò)簽訂“陰陽(yáng)合同”的方式，虛報(bào)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格，以達(dá)到少繳稅款的目的。

三是股權(quán)轉(zhuǎn)讓形式呈現(xiàn)多樣化，稅收法律法規(guī)相對(duì)滯后。

雖然股權(quán)轉(zhuǎn)讓在我國(guó)尚屬新生事物，但其轉(zhuǎn)讓形式已經(jīng)朝著多樣化的方向發(fā)展。目前，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的形式除了常見(jiàn)的現(xiàn)金之外，以房屋、土地等其他固定資產(chǎn)或知識(shí)產(chǎn)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)為等價(jià)交換物的轉(zhuǎn)讓行為也逐漸增多，甚至出現(xiàn)了“對(duì)賭協(xié)議”、股權(quán)激勵(lì)等新概念。然而現(xiàn)有的稅收政策在某些新事物上仍存在一些真空地帶，使得稅企雙方出現(xiàn)爭(zhēng)議時(shí)無(wú)據(jù)可依。

四是股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為具有一定隱蔽性，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握全面信息并實(shí)施全方位監(jiān)管。

對(duì)于發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要變更工商登記進(jìn)行確權(quán)的個(gè)人，由于納稅前置條件，他們必須先到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)是否需要繳納稅款，履行完納稅義務(wù)后才能辦理工商變更。但對(duì)企業(yè)無(wú)此規(guī)定，特別是非上市公司，部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓方由于對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)稅收政策不熟悉，在發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)未及時(shí)就該應(yīng)稅行為履行納稅義務(wù)；也有部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為規(guī)避稅收有意隱瞞股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，不辦理工商變更手續(xù)。

《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》就健全稅費(fèi)法律法規(guī)制度、深化信息共享等方面提出了指導(dǎo)意見(jiàn)，為稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)化股權(quán)轉(zhuǎn)讓的管理提供了新思路。

一是利用大數(shù)據(jù)和區(qū)塊鏈技術(shù)，強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)收集股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)信息的能力。

首先，要構(gòu)建多部門(mén)共享的數(shù)據(jù)集成交互平臺(tái)。股權(quán)交易信息獲取難造成的稅企雙方信息不對(duì)稱(chēng)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅源管理中面臨的首要問(wèn)題。通過(guò)將外匯、銀行、證監(jiān)、市場(chǎng)監(jiān)管、房管等相關(guān)部門(mén)掌握的股權(quán)交易信息納入平臺(tái)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)能及時(shí)獲取股東變更、合同簽訂、資金支付、外匯支付情況等第三方信息，并進(jìn)行跟蹤管理。

其次，針對(duì)稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部專(zhuān)業(yè)人才不足的情況，可以委托專(zhuān)業(yè)數(shù)據(jù)服務(wù)商以網(wǎng)絡(luò)爬蟲(chóng)技術(shù)從公開(kāi)網(wǎng)站上收集股權(quán)交易信息，與申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，篩選疑點(diǎn)，以達(dá)到精準(zhǔn)監(jiān)管的目的。

最后，建議在金稅三期系統(tǒng)中增加股權(quán)轉(zhuǎn)讓臺(tái)賬信息模塊，采集企業(yè)股東變更、股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格及稅款繳納信息，全面反映企業(yè)歷次股權(quán)變更情況，為股權(quán)再次轉(zhuǎn)讓和完善管理提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

二是充分利用物價(jià)部門(mén)的公信力和第三方評(píng)估機(jī)構(gòu)的專(zhuān)業(yè)性，增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理性的判斷能力。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格直接影響企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和納稅情況。由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓形式的多樣化，部分轉(zhuǎn)讓方又有隱匿收入的主觀目的，僅憑稅務(wù)機(jī)關(guān)一己之力，很難對(duì)轉(zhuǎn)讓雙方交易價(jià)格的真實(shí)性和合理性作出準(zhǔn)確評(píng)估。通過(guò)物價(jià)部門(mén)對(duì)股權(quán)交易中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等涉稅財(cái)產(chǎn)進(jìn)行價(jià)格鑒定，或通過(guò)政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)委托第三方中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估，可以成為一種新的選擇。

三是及時(shí)出臺(tái)適應(yīng)新形勢(shì)的稅收政策，堵塞征管漏洞。

建議參照《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》，制定股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理辦法。明確法人股東轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可采取的核定征收方法，堵塞當(dāng)前平價(jià)或低價(jià)股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易多發(fā)的漏洞。同時(shí)針對(duì)“對(duì)賭協(xié)議”等新事物，通過(guò)出臺(tái)相關(guān)稅收文件來(lái)規(guī)范納稅行為，使稅務(wù)機(jī)關(guān)在監(jiān)管時(shí)有法可依。同時(shí)，針對(duì)大型集團(tuán)公司、投資型企業(yè)等股權(quán)交易事項(xiàng)高發(fā)的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)以集中宣講或一對(duì)一的方式進(jìn)行精細(xì)化政策輔導(dǎo)。