在股權(quán)轉(zhuǎn)讓活動中，資產(chǎn)評估可以公正的證明股權(quán)價值，不僅是股權(quán)交易雙方協(xié)商確定交易價格的依據(jù)，也是稅務(wù)機關(guān)開展稅收工作的重要參照。本文就股權(quán)轉(zhuǎn)讓中四種典型的要進(jìn)行資產(chǎn)評估的情形。

情形一：個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓

資產(chǎn)評估，是股權(quán)轉(zhuǎn)讓中必不可少的股價前置程序，主管稅務(wù)機關(guān)則通過納稅人提供的資產(chǎn)評估報告開展征稅工作。

眾所周知，通常情況下，個人所持有的公司股權(quán)是可以自由轉(zhuǎn)讓的，如果說轉(zhuǎn)讓后相比獲得這部分股權(quán)相比有收益，那么需要繳納個人所得稅。一般情況下被投資企業(yè)的資產(chǎn)如果簡單，稅務(wù)局一般會根據(jù)當(dāng)期的凈資產(chǎn)×股權(quán)比例來核定轉(zhuǎn)讓人的轉(zhuǎn)讓份額，此時可不做資產(chǎn)評估報告（股權(quán)價值評估報告）。但是，如果被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，由于上述資產(chǎn)的價值是變動的，此時，稅務(wù)機關(guān)無法判定當(dāng)期的轉(zhuǎn)讓人股權(quán)份額，那么主管稅務(wù)機構(gòu)就會要求個人或者被投資企業(yè)提供凈資產(chǎn)評估報告（股權(quán)價值評估報告）來核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入即份額。此規(guī)定可參照國稅【2014】67號《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》第十四條規(guī)定。

綜上可見，個人在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，當(dāng)被投資企業(yè)的權(quán)益性資產(chǎn)（房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、股權(quán)等）占總資產(chǎn)比例超過20%的，個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓需提供評估報告。在股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低時，或者稅務(wù)機關(guān)對轉(zhuǎn)讓價無法確定、有疑問時，資產(chǎn)評估報告對于稅務(wù)機關(guān)核定收入和稅收具有很大的作用。

情形二：股權(quán)出資

公司法規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)出資必須進(jìn)行評估。因此，根據(jù)公司法的規(guī)定，股權(quán)出資應(yīng)當(dāng)進(jìn)行評估。

參考法規(guī)——財稅【2015】41號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知》第2條：個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)按評估后的公允價值確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。股權(quán)則為非貨幣性資產(chǎn)。

企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)對非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎(chǔ)后的余額，計算確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以此為依據(jù)來確定納稅數(shù)額。參考法規(guī)—財稅【2014】116號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》第2條。

綜上，以股權(quán)出資的，無論出資方是個人還是公司，都應(yīng)當(dāng)對出資的股權(quán)進(jìn)行評估。

情形三：企業(yè)重組

財稅【2009】59號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》規(guī)定，企業(yè)重組包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。

59號文規(guī)定，企業(yè)重組的，企業(yè)可以適用一般性稅務(wù)處理，符合條件的，適用特殊性稅務(wù)處理。

總之，對于涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓的企業(yè)重組，如適用特殊性稅務(wù)處理的，應(yīng)提供股權(quán)評估報告等價值證明。

情形四：涉及國有資產(chǎn)

為了防止國有資產(chǎn)的流失，通常而言，對于涉及國有資產(chǎn)變動的交易行為，比如國有股權(quán)轉(zhuǎn)讓，我國法律規(guī)定必須進(jìn)行資產(chǎn)評估。

《國有資產(chǎn)評估管理辦法》（中華人民共和國國務(wù)院令第91號）第九條：持有國務(wù)院或者省、自治區(qū)、直轄市人民政府國有資產(chǎn)管理行政主管部門頒發(fā)的國有資產(chǎn)評估資格證書的資產(chǎn)評估公司經(jīng)國務(wù)院或者省、自治區(qū)、直轄市人民政府國有資產(chǎn)管理行政主管部門認(rèn)可的臨時評估機構(gòu)（以下統(tǒng)稱資產(chǎn)評估機構(gòu)），可以接受占有單位的委托，從事國有資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)。前款所列資產(chǎn)評估機構(gòu)的管理辦法，由國務(wù)院國有資產(chǎn)管理行政主管部門制定。

91號問第三條：國有資產(chǎn)占有單位（以下簡稱占有單位）有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行資產(chǎn)評估：

（一）資產(chǎn)拍賣、轉(zhuǎn)讓；

（二）企業(yè)兼并、出售、聯(lián)營、股份經(jīng)營；

（三）與外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織或者個人開辦中外合資經(jīng)營企業(yè)或者中外合作經(jīng)營企業(yè)；

（四）企業(yè)清算；

（五）依照國家有關(guān)規(guī)定需要進(jìn)行資產(chǎn)評估的其他情形。

第四條：占有單位有下列情形之一，當(dāng)事人認(rèn)為需要的，可以進(jìn)行資產(chǎn)評估：

（一）資產(chǎn)抵押及其他擔(dān)保；

（二）企業(yè)租賃；

（三）需要進(jìn)行資產(chǎn)評估的其他情形。

第五條：全國或者特定行業(yè)的國有資產(chǎn)評估，由國務(wù)院決定。

第六條：國有資產(chǎn)評估范圍包括：固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。

第七條：國有資產(chǎn)評估應(yīng)當(dāng)遵循真實性、科學(xué)性、可行性原則，依照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法進(jìn)行評定和估算。