一、具有融資性質(zhì)的分期收款方式

（一）具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品會(huì)計(jì)處理

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》應(yīng)用指南 第二條 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方，構(gòu)成確認(rèn)銷售商品收入的重要條件。第三條 銷售商品收入金額的計(jì)量 根據(jù)本準(zhǔn)則第五條規(guī)定，企業(yè)銷售商品滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。

從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，通常為公允價(jià)值。某些情況下，合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價(jià)款，如分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值確定其公允價(jià)值。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的攤銷金額，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

（二）分期收款銷售商品稅法規(guī)定

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號(hào)）第二十三條規(guī)定：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

（三）分期收款銷售商品財(cái)稅處理差異及案例分析

根據(jù)上述規(guī)定，分期收款銷售商品的處理，會(huì)計(jì)上依從于權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，稅收上則更多考慮稅收實(shí)現(xiàn)的可能性，因此兩者之間存在一些差異，主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

一是確認(rèn)收入的時(shí)間不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求只要符合收入確認(rèn)條件，即企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；收入的金額能夠可靠計(jì)量；相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量，應(yīng)在商品發(fā)出日作銷售處理，核算銷售收入。稅法規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為合同約定的分期應(yīng)收款日。

二是確認(rèn)銷售收入的金額不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值，即一般情況下為會(huì)計(jì)確認(rèn)收入當(dāng)期商品的市場價(jià)。合同約定價(jià)與市場價(jià)（合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值）之間的差額在合同期間分期沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。稅法規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入的金額為合同約定的本期應(yīng)收款金額（不論款項(xiàng)是否收到），銷售商品的全部收入為各期應(yīng)收款金額之和。

案例1：某企業(yè)（增值稅一般納稅人）2020年1月1日與客戶簽訂設(shè)備銷售協(xié)議，協(xié)議規(guī)定設(shè)備不含稅售價(jià)為120萬元，貨款分5年等額分期支付，每年年底支付貨款24萬元。（假設(shè)該設(shè)備合同價(jià)的現(xiàn)值為100萬元，成本為80萬元，假設(shè)經(jīng)計(jì)算實(shí)際利率為6.41%），2020年1月10日發(fā)貨，發(fā)貨時(shí)給對(duì)方開具增值稅專用發(fā)票，一次性收取增值稅15.6萬元。

第一年會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

2020年1月10日發(fā)出商品時(shí)

借：長期應(yīng)收款 120

銀行存款 15.6

貸：主營業(yè)務(wù)收入 100

未實(shí)現(xiàn)融資收益 20

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 15.6

借：主營業(yè)務(wù)成本 80

貸：庫存商品 80

2020年12月31日，收到第一期貨款時(shí)

借：銀行存款 24

貸：長期應(yīng)收款 24

確認(rèn)第一年融資收益：100*6.41%=6.41萬元，可以理解為借款100萬的利息

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 6.41

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 6.41

確認(rèn)第二年融資收益：［100-（24-6.41）］*6.41%=82.41*6.41%=5.2825萬元

可以理解為借款［100-（24-6.41）］萬本金的利息

確認(rèn)第三年融資收益：［82.41-（24-5.2825）］*6.41%=63.69*6.41%=4.0827萬元

計(jì)算方法，以后年度以此類推。

報(bào)表填報(bào)如下：

（1）2020年匯算清繳

A105020未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表

注：主營業(yè)務(wù)成本暫無明確規(guī)定需要進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，但按照企業(yè)所得稅費(fèi)用扣除的配比原則，

80/5=16萬元，80-16=64萬元，小編個(gè)人認(rèn)為應(yīng)當(dāng)相應(yīng)按配比原則調(diào)增主營業(yè)務(wù)成本64萬元，在第29行“其他”一欄體現(xiàn)。

（2）2021年匯算清繳

A105020未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表

報(bào)表填報(bào)，以后年度以此類推。

二、不具有融資性質(zhì)的分期收款方式案例解析

案例2：2020年4月，A公司（增值稅一般納稅人）向B企業(yè)銷售材料10萬噸，每噸不含稅價(jià)500元、成本價(jià)400元。合同約定分三期付款，B公司收到材料后6個(gè)月即2020年10月付款50％即2825萬元（2500萬元*1.13），2021年1月付款30％，2021年3月付款20％。A公司收到第1期貨款后，貨物所有權(quán)歸屬于B公司。2020年10月，A公司收到首筆價(jià)款。A公司企業(yè)所得稅稅率為25％，各年度均盈利。小編考慮：由于本例中分期收款銷售材料收款時(shí)間未超過1年，現(xiàn)銷價(jià)與分期價(jià)差額無差異，不具有融資性質(zhì)，不考慮折現(xiàn)問題。

備注：融資性質(zhì)的分期收款銷售,是指合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式(一般為三年以上)的商品銷售。目前，不再強(qiáng)調(diào)具有“融資性質(zhì)的分期收款銷售的收款遞延時(shí)間一般在三年以上，而是根據(jù)實(shí)際情況判斷。小編個(gè)人認(rèn)為，除了考慮時(shí)間，還需考慮現(xiàn)銷價(jià)與分期價(jià)差額也就是利息收入影響是否是重大的，如果是重大的才具有融資性質(zhì)的分期收款。關(guān)于分期收款銷售是否具有融資性質(zhì)，大家就仁者見仁、智者見智吧。

（1）2020年4月A公司發(fā)出貨物，不符合會(huì)計(jì)收入確認(rèn)條件。

借:發(fā)出商品 4000

貸:庫存商品 4000

（2）A公司2020年10月收到第一筆貨款并確認(rèn)收入，向B公司開具2825萬元的發(fā)票。

借:銀行存款 2825

長期應(yīng)收款一B公司 2825

貸:主營業(yè)務(wù)收入 5000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 325

一一待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 325

財(cái)會(huì)2016 22號(hào)文件：“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項(xiàng)稅額的增值稅額。

增值稅納稅義務(wù)時(shí)間：采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天;

（3）結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品的成本

借：主營業(yè)務(wù)成本 4000

貸：發(fā)出商品 4000

差異：會(huì)計(jì)上5000萬元全額列收，稅法上按照按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，即2020年確認(rèn)收入2500萬元。

（1）2020年匯算清繳

A105020未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表

（2）2021年匯算清繳，調(diào)整思路與2020年一致，不再贅述！

三、執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的分期收款方式

與現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相比，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相對(duì)簡單，在收入確認(rèn)方面，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》原則相同，但在個(gè)別業(yè)務(wù)的處理上存在明顯差異，如在以分期收款方式銷售商品的會(huì)計(jì)處理上，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的處理不同。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第五十九條第三款規(guī)定，銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅法規(guī)定一致，無需調(diào)整。

另外，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》　第六十一條規(guī)定， 小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售退回(不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。稅法上：根據(jù)國稅函[2008]875號(hào) 國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知規(guī)定：企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅法規(guī)定一致，無需調(diào)整。與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的銷售退回還不一樣，詳見匯算清繳小知識(shí)一：銷售退回是否產(chǎn)生稅會(huì)差異？如何做賬務(wù)處理？如何納稅申報(bào)？

來源：會(huì)計(jì)頭條app

作者：一品稅悅