轉(zhuǎn)眼間又到了年底，很多人過來問，暫估入賬應(yīng)該怎么做，有什么涉稅風(fēng)險(xiǎn)？今天就借著一個(gè)企業(yè)因暫估入賬被查被罰的案例，給大家簡單聊聊這個(gè)問題。

據(jù)廣東稅務(wù)公開通報(bào)，東莞市某建設(shè)工程有限公司因“暫估入賬”被查被罰，其主要違法事實(shí)包括：

1、企業(yè)在2017年度“工程結(jié)算成本-暫估”明細(xì)賬列支成本877萬余元，2018年度列支2700萬余元，摘要內(nèi)容是暫估材料、暫估成本，并且在成本記賬憑證里沒有附相關(guān)原始單據(jù)。

2、稅務(wù)局下發(fā)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》要求企業(yè)提供相關(guān)能夠證明上述成本費(fèi)用的真實(shí)性、有效性的單據(jù)材料，并查核和說明對(duì)應(yīng)匯算清繳期間有無納稅調(diào)整。

公司回復(fù)表示：暫估成本主要是個(gè)人承包和個(gè)人供貨項(xiàng)目，在沒取得發(fā)票的情況，公司以借款的方式支付了部分工程款，財(cái)務(wù)核算為應(yīng)付賬款，大部分暫估成本在次年5月進(jìn)行了沖銷。

但是企業(yè)并未提供相關(guān)的合同、結(jié)算書、付款憑證、發(fā)票等能夠證明成本支出真實(shí)性、有效性的單據(jù)材料，同時(shí)，也沒有能夠提供沖銷暫估成本的賬證資料。

3、企業(yè)在賬簿上多列的3500多萬工程結(jié)算暫估成本，已經(jīng)全部結(jié)轉(zhuǎn)本期損益，沒有進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整。

4、稅務(wù)局認(rèn)定，企業(yè)上述操作造成少交2017年度、2018年度企業(yè)所得稅894萬余元。此行為已經(jīng)構(gòu)成偷稅，對(duì)企業(yè)處以少繳企業(yè)所得稅款50%罰款，即罰款447萬余元。

可以說，這個(gè)企業(yè)膽子大到超過了大家的想象，明目張膽的暫估3500多萬成本并在稅前扣除，被罰也是活該。

那么，企業(yè)在日常經(jīng)營中，到底應(yīng)該如何做暫估入賬呢？很多會(huì)計(jì)搞錯(cuò)了，我們來看看正確的處理方式是怎樣的。

所謂的暫估入賬，簡單來說就是業(yè)務(wù)發(fā)生了，但票沒來，于是企業(yè)根據(jù)相關(guān)證明材料合理估計(jì)成本，進(jìn)行入賬的操作。一般來說，在實(shí)務(wù)中，有兩種常見的暫估入賬的情形：

1、存貨暫估

本月存貨已經(jīng)入庫了，但發(fā)票沒來，企業(yè)無法確定存貨的入庫成本，于是需要暫估入賬。其對(duì)應(yīng)的賬務(wù)處理如下：

2、固定資產(chǎn)暫估

固定資產(chǎn)暫估入賬，在次月計(jì)提折舊，后期取得發(fā)票調(diào)整固定資產(chǎn)原值，但已計(jì)提的折舊不用再做調(diào)整。

國稅函〔2010〕79號(hào)規(guī)定：

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也有規(guī)定：

固定資產(chǎn)暫估賬務(wù)處理可參考下圖：

除此之外，有時(shí)候企業(yè)發(fā)生的一些房租、水電費(fèi)等，當(dāng)期沒有取得發(fā)票，也可以通過預(yù)提的方式進(jìn)行暫估入賬。

按照規(guī)定和要求，正常的暫估入賬沒有什么問題。但是有些企業(yè)為了少繳稅，在暫估上動(dòng)起了歪腦筋，也就是大家常說的“濫用暫估”。

主要操作手法就是通過暫估的方式增加成本費(fèi)用，這種方式的“好處”是操作簡單，但是風(fēng)險(xiǎn)卻賊大：尤其那些憑空增加成本的，甚至可能會(huì)構(gòu)成犯罪，搞不好要坐牢的。

另外，如果企業(yè)采取了暫估入賬，但是在企業(yè)年度匯算清繳之前還沒有取得合法有效的憑證，則需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

暫估入賬雖“香”，但可別濫用奧，不然開頭的被稽查的案例，就可能發(fā)生在你的頭上。