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租賃負(fù)債遞延所得稅

更新時(shí)間: 2024.11.24 16:40 閱讀:

【例題·綜合題】甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),甲公 司自20×1年2月取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起,享受“三免三減半”的稅收

優(yōu)惠政策,即20×1年至20×3年免交企業(yè)所得稅,20×4年至20×6年減半按照12.5%的稅率交納企業(yè)所得稅。甲公司20×3年至20×7年有關(guān)會(huì)計(jì)處理與稅收處理不一致的交易或事項(xiàng)如下:

(1)20×2年12月10日,甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝即可投入使用的行政管理用A設(shè) 備,成本為6000萬(wàn)元。該設(shè)備采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)使用5年,預(yù)計(jì)無(wú)凈殘值。

稅法規(guī)定,固定資產(chǎn)按照年限平均法計(jì)提的折舊準(zhǔn)予在稅前扣除。假定稅法規(guī)定的A設(shè) 備預(yù)計(jì)使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。

(2)甲公司擁有一棟五層高的B樓房,用于本公司行政管理部門辦公。遷往新建的辦公樓后,甲公司20×7年1月1日與乙公司簽訂租賃協(xié)議,將B樓房租賃給乙公司使用。租賃合同約定,租賃期為3年,租賃期開始日為20×7年1月1日;年租金為240萬(wàn)元,于每月月末分期支付

B樓房轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)前采用年限平均法計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)使用50年,預(yù)計(jì)無(wú)凈殘值;

轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)后采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。轉(zhuǎn)換日,B樓房原價(jià)為800萬(wàn)元,已計(jì)提折舊為400萬(wàn)元,公允價(jià)值為1300萬(wàn)元。20×7年12月31日,B樓房的公允價(jià)值為 1500萬(wàn)元。稅法規(guī)定,企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ);固定資產(chǎn)按照年限平均法計(jì)提的折舊準(zhǔn)予在稅前扣除。假定稅法規(guī)定的B樓房使用年限及凈殘值與其轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)前的會(huì)計(jì)規(guī)定相同。

(3)20×7年7月1日,甲公司以1000萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入國(guó)家同日發(fā)行的國(guó)債,款項(xiàng)已用銀行存款支付。該債券的面值為1000萬(wàn)元,期限為3年,年利率為5%(與實(shí)際利率相同),利息于每年6月30日支付,本金到期一次支付。甲公司根據(jù)其管理該國(guó)債的業(yè)務(wù)模式和該國(guó)債的合同現(xiàn)金流量特征,將購(gòu)入的國(guó)債分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。稅法規(guī)定,國(guó)債利息收入免交企業(yè)所得稅。

(4)20×7年9月3日,甲公司向符合稅法規(guī)定條件的公益性社會(huì)團(tuán)體捐贈(zèng)現(xiàn)金600萬(wàn) 元。稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分準(zhǔn)予扣除。

其他資料如下:

第一,20×7年度,甲公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額4500萬(wàn)元。

第二,20×3年初,甲公司遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債無(wú)余額,無(wú)未確認(rèn)遞延 所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異和可抵扣虧損。除上面所述外,甲公司20×3年至20×7 年無(wú)其他會(huì)計(jì)處理與稅收處理不一致的交易或事項(xiàng)。

第三,20×3年至20×7年各年末,甲公司均有確鑿證據(jù)表明未來(lái)期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

第四,不考慮除所得稅外的其他稅費(fèi)及其他因素。

要求:

(1)根據(jù)資料(1),分別計(jì)算甲公司20×3年至20×7年各年A設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊,并填寫完

成下列表格

(2)根據(jù)資料(2),編制甲公司20×7年與B樓房轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)及其后續(xù)公允價(jià)值變

動(dòng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(3)根據(jù)資料(3),編制甲公司20×7年與購(gòu)入國(guó)債及確認(rèn)利息相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(4)根據(jù)上述資料,計(jì)算甲公司20×3年至20×6年各年末的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債余額。

(5)根據(jù)上述資料,計(jì)算甲公司20×7年的應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用,以及20×7年末遞延所得資產(chǎn)或負(fù)債額,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(2018 )

(1) 20×3年A設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊=6000×5/(1+2+3+4+5)=2000(萬(wàn)元) 20×4年A設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊=6000×4/(1+2+3+4+5)=1600(萬(wàn)元) 20×5年A設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊=6000×3/(1+2+3+4+5)=1200(萬(wàn)元) 20×6年A設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊=6000×2/(1+2+3+4+5)=800(萬(wàn)元) 20×7年A設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊=6000×1/(1+2+3+4+5)=400(萬(wàn)元) 單位,萬(wàn)元

(2)

借:投資性房地產(chǎn) 1 300

累計(jì)折舊 400

貸:固定資產(chǎn) 800

其他綜合收益 900

借:投資性房地產(chǎn) 200

貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 200

(3)

借:債權(quán)投資 1 000

貸:銀行存款 1 000

借:應(yīng)收利息 25

貸:投資收益 25

(4) 20×3年末的遞延所得稅資產(chǎn)余額=400×12.5%+400×25%=150(萬(wàn)元)

20×4年末的遞延所得稅資產(chǎn)余額=400×12.5%+800×25%=250(萬(wàn)元)

20×5年末的遞延所得稅資產(chǎn)余額=400×12.5%+800×25%=250(萬(wàn)元)

20×6年末的遞延所得稅資產(chǎn)余額=800×25%=200(萬(wàn)元)

(5) 應(yīng)交所得稅=(4500-800-200-16-25+60)×25%=879.75(萬(wàn)元)

所得稅費(fèi)用=879.75+800×25%+279-(1300-400)×25%=1133.75(萬(wàn)元)

遞延所得稅負(fù)債余額=(1500-400+16)×25%=279(萬(wàn)元)

借:所得稅費(fèi)用 1 133.75

其他綜合收益 225[(1300-400)×25%]

貸:遞延所得稅負(fù)債 279

應(yīng)交稅費(fèi) 879.75

遞延所得稅資產(chǎn) 200

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