一、所得稅會計的一般程序

所得稅核算一般程序如下圖所示：

資產(chǎn)的計稅基礎,指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按照稅法可以自應稅經(jīng)濟 利益中抵扣的金額。

資產(chǎn)的計稅基礎＝未來可稅前列支的金額 某一資產(chǎn)負債表日的計稅基礎＝成本－以前期間已稅前列支的金額

二、資產(chǎn)的計稅基礎——固定資產(chǎn)（★★）

賬面價值＝實際成本－會計累計折舊－固定資產(chǎn)減值準備 計稅基礎＝實際成本－稅法累計折舊

【例題 計算分析題】A 企業(yè)于 20×6 年 12 月 20 日取得的某項固定資產(chǎn)，原價為 750 萬元，使用年限為 10 年，會計上采用年限平均法計提折舊，凈殘值為零。稅法規(guī)定該類（由于技術進步、產(chǎn)品更新?lián)Q 代較快的）固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計稅時采用雙倍余額遞減法計列 折舊，凈殘值為零。20×8 年 12 月 31 日，企業(yè)估計該項固定資產(chǎn)的可收回金額為 550 萬元。

分析：20×8 年 12 月 31 日，該項固定資產(chǎn)的賬面凈值＝750－75×2＝600（萬元），該賬面凈值大于其可收回金額 550 萬元，兩者之間的差額應計提 50 萬元的固定資產(chǎn)減值準備。

20×8 年 12 月 31 日，該項固定資產(chǎn)的賬面價值＝750－75×2－50＝550（萬元） 其計稅基礎＝750－750×20%－600×20%＝480（萬元）

（解析：第一年折舊金額＝750×20%＝150，則第一年年末的賬面價值＝750－150＝600） 該項固定資產(chǎn)的賬面價值 550 萬元與其計稅基礎 480 萬元之間的 70 萬元差額，將于未來期間計入企業(yè)的應納稅所得額。

三、資產(chǎn)的計稅基礎——無形資產(chǎn)（★★）

（一）對于內部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，企業(yè)會計準則規(guī)定有關研究開發(fā)支出區(qū)分兩個階段，研究 階段的支出應當費用化計入當期損益，而開發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出應當資本化作為無形資產(chǎn)的成本；稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當 期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的 50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無 形資產(chǎn)成本的 150%攤銷。

例題：A 企業(yè)當期為開發(fā)新技術發(fā)生研究開發(fā)支出計 2 000 萬元，其中研究階段支出 400 萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為 400 萬元，符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為 1 200 萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計 入當期損益的，按照研究開發(fā)費用的 50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的 150%攤銷。假定開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當期期末已達到預定用途（尚未開始攤銷）。

A 企業(yè)當期發(fā)生的研究開發(fā)支出中，按照會計準則規(guī)定應予費用化的金額為 800 萬元，形成無形資產(chǎn) 的成本為 1 200 萬元，即期末所形成無形資產(chǎn)的賬面價值為 1 200 萬元。

A 企業(yè)當期發(fā)生的 2 000 萬元研究開發(fā)支出，按照稅法規(guī)定可在當期稅前扣除的金額為 1 200 萬元。

所形成的無形資產(chǎn)在未來期間可予稅前扣除的金額為 1 800 萬元，其計稅基礎為 1 800 萬元，形成暫時性差異 600 萬元。

（二）無形資產(chǎn)在后續(xù)計量時，會計與稅法的差異主要產(chǎn)生于對無形資產(chǎn)是否需要攤銷、無形資產(chǎn)攤 銷方法、攤銷年限、預計凈殘值的不同以及無形資產(chǎn)減值準備的計提。

1．對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)： 賬面價值＝實際成本－會計累計攤銷－無形資產(chǎn)減值準備 計稅基礎＝實際成本－稅法累計攤銷

2．對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)： 賬面價值＝實際成本－無形資產(chǎn)減值準備 計稅基礎＝實際成本－稅法累計攤銷

【例題 計算分析題】乙企業(yè)于 20×7 年 1 月 1 日取得的某項無形資產(chǎn)，取得成本為 1 500 萬元，取 得該項無形資產(chǎn)后，根據(jù)各方面情況判斷，乙企業(yè)無法合理預計其使用期限，將其作為使用壽命不確定的 無形資產(chǎn)。20×7 年 12 月 31 日，對該項無形資產(chǎn)進行減值測試表明其未發(fā)生減值。企業(yè)在計稅時，對該項無形資產(chǎn)按照 10 年的期限采用直線法攤銷，攤銷金額允許稅前扣除。

【分析】會計上將該項無形資產(chǎn)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，因未發(fā)生減值，其在 20×7 年 12月 31 日的賬面價值為取得成本 1 500 萬元。

該項無形資產(chǎn)在 20×7 年 12 月 31 日的計稅基礎為 1 350（成本 1 500－按照稅法規(guī)定可予稅前扣除 的攤銷額 150）萬元。

該項無形資產(chǎn)的賬面價值 1 500 萬元與其計稅基礎 1 350 萬元之間的差額 150 萬元將計入未來期間企 業(yè)的應納稅所得額。