前言：提到“所得稅”，我們就可能想到個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅了，對(duì)于財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，“所得稅”一般指的就是企業(yè)所得稅啦，和今天聊的“遞延所得稅”有關(guān)聯(lián)的一個(gè)稅種，“所得稅”首先是一個(gè)稅種，其稅收收入近十年平均占據(jù)我國(guó)稅收收入總額的20.97%，是我們國(guó)家除增值稅以外的第二大稅種，屬于非常重要的一個(gè)稅種。近十年我國(guó)各項(xiàng)稅收數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)部分摘錄如下：

今天主要聊的是和所得稅有關(guān)系的:遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，那么，到底什么是遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債？

原因:因?yàn)槲覀儑?guó)家的稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定存在不一致的情況，也就存在了差異，而這個(gè)差異又分為永久性差異和暫時(shí)性差異。

永久性差異是由稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算口徑不一而產(chǎn)生的差異。具體而言，一些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的收入或費(fèi)用，稅收法規(guī)不予確認(rèn)；而另一些在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不屬于收入的項(xiàng)目，稅收法規(guī)卻作為應(yīng)稅收入。這些差異一發(fā)生，便永久存在。永久性差異只影響當(dāng)期的應(yīng)稅收益，而不影響以后各期的納稅額。因此永久性差異不存在賬務(wù)調(diào)整問(wèn)題。

暫時(shí)性差異是由稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)時(shí)間或計(jì)稅基礎(chǔ)不同而產(chǎn)生的差異。有“時(shí)間性差異”和“其他差異”之分。前者源于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收入與費(fèi)用的確認(rèn)期間不同于稅收法規(guī)要求的申報(bào)期間；后者則源于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債賬面價(jià)值的確定不同于稅收法規(guī)規(guī)定的收稅基礎(chǔ)。暫時(shí)性差異不僅影響當(dāng)期的應(yīng)稅收益，而且影響以后各期的納稅額。因此，暫時(shí)性差異需要進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。

那產(chǎn)生了時(shí)間性差異，就一定會(huì)出現(xiàn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債了嗎？不一定。即便有時(shí)間性差異，還是有遞延豁免的存在，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅（2006）的規(guī)定：

“第十一條 除下列交易中產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債以外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債：

(一)商譽(yù)的初始確認(rèn)。

(二)同時(shí)具有下列特征的交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)：

1. 該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并;

2. 交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額(或可抵扣虧損)。

與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十二條的規(guī)定確認(rèn)。

第十二條 企業(yè)對(duì)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。但是，同時(shí)滿足下列條件的除外：

(一)投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間;

(二)該暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。

第十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。但是，同時(shí)具有下列特征的交易中因資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認(rèn)：

(一)該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并;

(二)交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額(或可抵扣虧損)?！?/p>

根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定結(jié)合日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，常見(jiàn)的暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅的主要有以下幾種情況：

1.自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異，由于無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，所以是不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；

2.融資租入的固定資產(chǎn)，確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，由于既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，所以也是不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；

3.企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)，產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，也是不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的；

4.權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)或者小于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，如果是擬長(zhǎng)期持有的情況下，也是不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的。

上面幾種情況提到的“既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額”該如何理解呢？會(huì)計(jì)視野陳版主有說(shuō)到，“在滿足“初始確認(rèn)豁免”的條件下，如果硬要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債，其只能從對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)或負(fù)債的原始成本中挖出一塊作為遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)金額，導(dǎo)致這些對(duì)應(yīng)資產(chǎn)或負(fù)債的初始計(jì)量金額反而不是歷史成本?！?/p>

我對(duì)此的理解是：如情況1，在初始確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的時(shí)候，借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出-資本化支出，此分錄中既沒(méi)有影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也沒(méi)有影響應(yīng)納稅所得，并不是說(shuō)資產(chǎn)使用過(guò)程中不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額；無(wú)形資產(chǎn)在使用過(guò)程，必然存在攤銷，攤銷就必然會(huì)影響到會(huì)計(jì)利潤(rùn)繼而影響到應(yīng)納稅所得額。如果要確認(rèn)遞延所得稅，就要借：遞延所得稅資產(chǎn)，貸：無(wú)形資產(chǎn)。降低了無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，又會(huì)產(chǎn)生新的暫時(shí)性差異，這樣就會(huì)陷入死循環(huán)，且導(dǎo)致資產(chǎn)初始確認(rèn)金額不是歷史成本了。

我們?cè)撊绾稳ダ斫膺f延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債呢？

我個(gè)人理解：

情況一

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：你今天該交稅了！

稅總：不，你明天再來(lái)吧?。ㄔ摻贿€是得交的）

這就是“應(yīng)納稅暫時(shí)性差異”，產(chǎn)生了遞延所得稅負(fù)債，未來(lái)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出；

情況二

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則:你好像不用交稅呀！

稅總：不，你先交，以后我就不用你交了，還給你抵扣！（早交晚交都是交）

這就是“可抵扣暫時(shí)性差異”，產(chǎn)生了遞延所得稅資產(chǎn)，導(dǎo)致未來(lái)能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的事項(xiàng)。

遞延所得稅資產(chǎn)，顧名思義，它首先是一項(xiàng)資產(chǎn)，是過(guò)去交易或者事項(xiàng)形成的，企業(yè)擁有控制的，未來(lái)能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的事項(xiàng)。

例子1：A企業(yè)擁有一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，價(jià)值100萬(wàn)，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，該項(xiàng)設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限是5年，會(huì)計(jì)上按照5年計(jì)提折舊，無(wú)殘值，按照年限平均法計(jì)提折舊；稅法上機(jī)器設(shè)備折舊最低年限是10年，按10年計(jì)提稅法折舊，折舊方法與會(huì)計(jì)一致，第1年企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)是200萬(wàn)元，所得稅稅率是25%,無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，不考慮其他因素，具體差異對(duì)比如下：

根據(jù)上表，A企業(yè)前5年均應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)25000元，后5年再將遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回。稅法的利潤(rùn)總額是200萬(wàn)加上10萬(wàn)，即210萬(wàn)元，應(yīng)交所得稅為210*0.25=52.5萬(wàn)元

第1年的會(huì)計(jì)處理如下：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 25000

所得稅費(fèi)用-當(dāng)期所得稅 525000

貸：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅 25000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 525000

即利潤(rùn)表中“所得稅費(fèi)用”金額=525000-25000=500000元。

也就是說(shuō)，我們第1-5年都有10萬(wàn)的利潤(rùn)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求是不用交的，但稅總要你先交了，遲點(diǎn)就不用交了。未來(lái)不用交那么多了，還可以用來(lái)抵扣未來(lái)第6-10年的應(yīng)納稅所得額，就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)利益，也就滿足了資產(chǎn)的確認(rèn)條件。

例2：A企業(yè)擁有一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，原歷史成本是1000萬(wàn)元，當(dāng)年年底公允價(jià)值是1200萬(wàn)元，企業(yè)按照公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益200萬(wàn)，A企業(yè)當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)是300萬(wàn)元，所得稅稅率是25%，無(wú)其他調(diào)整事項(xiàng)，不考慮其他因素。

稅法是不認(rèn)同會(huì)計(jì)按照公允價(jià)值計(jì)量產(chǎn)生損益，按歷史成本，待實(shí)際處理時(shí)，如產(chǎn)生損益時(shí)才確認(rèn)所得，繳納所得稅。

所以，按照稅法的利潤(rùn)總額=300-200=100萬(wàn)，確認(rèn)當(dāng)期所得稅=100*25%=25萬(wàn)元；但按照會(huì)計(jì)利潤(rùn)應(yīng)交所得稅=300*25%=75萬(wàn)元，會(huì)計(jì)和稅法就會(huì)存在差異。所以產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)差異200萬(wàn)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債200*25%=50萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理如下：

借：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅 500000

-當(dāng)期所得稅 250000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 250000

遞延所得稅負(fù)債 500000

即利潤(rùn)表中“所得稅費(fèi)用”金額為750000元。