按新租賃準則確認使用權資產(chǎn)，是否需要同時確認遞延所得稅負債?

問題描述：

新的租賃準則在初始計量時，要通過折現(xiàn)同時確認“使用權資產(chǎn)”“租賃負債”，“使用權資產(chǎn)”在隨后期間直線法折舊。

但是稅法的規(guī)定沒有改，在實務操作中，是否意味著現(xiàn)在租賃一確認，就需要在資產(chǎn)負債表上確認遞延所得稅？

彭懷文解答：

新租賃準則的最大變化，就是對于承租人不再區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃了。

對于承租人，除短期租賃和低價值租賃外，都需要在租賃開始日確認“使用權資產(chǎn)”、“租賃負債——租賃付款額”、“租賃負債——未確認融資租賃費用”。

雖然會計科目發(fā)生了變化，但是基本上還是跟舊租賃準則中承租人融資租賃的會計處理差不多。

一、會計處理

1、租賃開始日：

借：使用權資產(chǎn)

租賃負債——未確認融資費用

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（初始費用的進項稅額可抵扣）

應交稅費——待抵扣進項稅額（應付租賃費中包含的可抵扣進項稅額）

貸：租賃負債——租賃付款額

銀行存款（初始費用）

2、租賃期間按照實際利率確認融資費用：

借：財務費用

貸：租賃負債——未確認融資費用

3、租賃期間實際支付租賃費：

借：租賃負債——租賃付款額

貸：銀行存款

4、租賃期間實際支付租賃費同時確認進項稅額：

借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：應交稅費——待抵扣進項稅額

5、租賃期間計提折舊：

借：管理費用等

貸：累計折舊

二、稅務處理

對于租賃中的承租人稅務處理，稅務上還是需要區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃。

經(jīng)營租賃，租賃費按照直線法在租賃期間分攤并稅前扣除。

融資租賃，租賃費不得直接稅前扣除，對融資租入固定資產(chǎn)的折舊可以稅前扣除，但是折舊方法是直線法。

因此，無論是經(jīng)營租賃還是融資租賃，基本上都是采用直線法，租賃期間前后各期間的稅前扣除金額是一致的。

三、稅款差異分析以及遞延所得稅問題

會計上確認的“財務費用”在稅前不得扣除，稅務上確認為經(jīng)營租賃的“試用期資產(chǎn)”折舊費也是不能稅前扣除，稅務上確認為融資租賃的“使用權資產(chǎn)”折舊費可以按規(guī)定扣除。

由于會計上采用實際利率法分攤融資費用，會導致前期分攤較多，后期分攤較少。

無論會計上和稅務上采用何種辦法，在整個租賃期間內，會計上計入損益的金額和稅務可以稅前扣除的金額在總體上是相等的，但是會計上各期間金額不一致，前期金額大后期金額小，稅務上是各期間金額相等。

因此，就會出現(xiàn)會計上前期進入損益的金額大于稅前扣除金額，后期會計計入損益的金額小于稅前扣除金額。

因此，在進行企業(yè)所得稅申報時，就需要進行納稅調整，前期是納稅調增，后期是納稅調減。

納稅調增，意味著就需要多交稅，但是由于是暫時性差異后期納稅調減后就可以少交（抵減）。

由于暫時性多交的稅款后期可以抵減，因此應確認為一項資產(chǎn)——遞延所得稅資產(chǎn)。

所以，執(zhí)行新租賃準則后，在租賃期間納稅調增的期間，應確認遞延所得稅資產(chǎn)，而不是遞延所得稅負債；同時，也不是租賃開始日一次性就全部確認，而是隨著納稅調增逐步確認的（后期隨著納稅調減逐步?jīng)_減）。