①甲居民企業(yè)（簡稱“甲企業(yè)”，增值稅一般納稅人）2022年12月與乙公司達成債務(wù)重組協(xié)議，甲企業(yè)以一批庫存商品抵償所欠乙公司一年前的債務(wù)25.6萬元，該批庫存商品的賬面成本為16萬元，市場不含稅銷售價為20萬元，該批商品的增值稅稅率為13%，甲企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率。假定城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加不予考慮，甲企業(yè)給乙公司開具了增值稅專用發(fā)票。甲企業(yè)的該項重組業(yè)務(wù)應(yīng)納企業(yè)所得稅是多少？乙公司的債務(wù)重組損失是多少？

解析：應(yīng)將甲企業(yè)的行為分解為視同銷售和債務(wù)清償兩個環(huán)節(jié)，第一個環(huán)節(jié)是視同將庫存商品按市場價格銷售，第二個環(huán)節(jié)是將視同銷售資金用于償還債務(wù)。

就第一個環(huán)節(jié)而言，視同甲企業(yè)按照市場價格銷售取得20萬元銷售款和2.6萬元增值稅銷項稅。由于該批庫存商品成本為16萬元，因此第一個環(huán)節(jié)甲企業(yè)有4萬元（20-16）視同銷售的所得。

就第二個環(huán)節(jié)而言，甲企業(yè)用視同銷售收回的全部資金22.6萬元（20+2.6）清償債務(wù)，債務(wù)金額為25.6萬元，該債務(wù)重組意味著用22.6萬元償還了25.6萬元的債務(wù)，甲企業(yè)由此產(chǎn)生債務(wù)重組利得3萬元，而乙公司則相對產(chǎn)生債務(wù)重組損失3萬元。

該重組事項，甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)應(yīng)納稅所得額=4+3=7（萬元）。

7萬元含兩方面的所得：此項債務(wù)重組利得3萬元和庫存商品視同銷售所得4萬元。甲企業(yè)該項重組業(yè)務(wù)應(yīng)納企業(yè)所得稅=7×25%=1.75（萬元）。

乙公司的債務(wù)重組損失=25.6-20-2.6=3（萬元）。

花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖，減半征收企業(yè)所得稅。

②甲公司共有股權(quán)1000萬股，為了將來有更好的發(fā)展，將70%的股權(quán)讓乙公司收購，然后成為乙公司的子公司。假定收購日甲公司每股資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為7元，每股資產(chǎn)的公允價值為9元。在收購對價中乙公司以股權(quán)形式支付5670萬元，以銀行存款支付630萬元。假設(shè)該交易符合其他特殊性稅務(wù)處理條件，則此項業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅所得額為多少？

解析：此項業(yè)務(wù)取得非股權(quán)支付額對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計算思路如下：

（1）從股權(quán)收購比重以及股權(quán)支付金額占交易總額的比重看是否適用于特殊性稅務(wù)處理：

股權(quán)收購比重為70%，大于規(guī)定的50%。

股權(quán)支付金額占交易總額的比重

=5670/（5670+630）×100%

=90%，大于規(guī)定的85%。

根據(jù)上述條件，此項業(yè)務(wù)適用企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理方法。

（2）公允價值中高于原計稅基礎(chǔ)的增加值

=1000×70%×（9-7）

=1400（萬元）。

（3）非股權(quán)支付比例

=630/（5670+630）×100%

=10%。

（4）此項業(yè)務(wù)取得股權(quán)支付額對應(yīng)的增加值不確認(rèn)損益，但是非股權(quán)支付額對應(yīng)的增加值應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=1400×10%=140（萬元）。

甲公司取得乙公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)=1000×70%×7×90%=4410（萬元）；

乙公司取得甲公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)=4410+630=5040（萬元）。

在2022年10月1日至2022年12月31日期間，上述稅前加計扣除比75%提高至100%

③10月6日，某摩托車生產(chǎn)企業(yè)合并一家小型股份公司，股份公司全部資產(chǎn)公允價值為5700萬元、全部負債公允價值為3200萬元、未超過彌補年限的虧損額為620萬元。合并時摩托車生產(chǎn)企業(yè)給股份公司的股權(quán)支付額為2300萬元、銀行存款200萬元。該合并業(yè)務(wù)符合企業(yè)重組特殊稅務(wù)處理的條件且選擇此方法執(zhí)行。可由該摩托車生產(chǎn)企業(yè)彌補的被合并公司虧損是多少？（假定截至當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債年利率為6%）

解析：可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率=（5700-3200）×6%=150（萬元）。

④某制造業(yè)企業(yè)2022年發(fā)生允許扣除研發(fā)費用共計5200萬元，其中人員人工費用800萬元；直接投入費用2900萬元；折舊費用100萬元；無形資產(chǎn)攤銷500萬元；新工藝規(guī)程制定費200萬元。其他相關(guān)費用700萬元。則該企業(yè)2022年研發(fā)費用可加計扣除的金額為多少萬元？

解析：研發(fā)費用中列舉的前5項費用合計

=800+2900+100+500+200

=4500（萬元）

其他相關(guān)費用限額

=4500×10%/（1-10%）

=500（萬元）

由于發(fā)生其他相關(guān)費用700萬元大于限額500萬元，其他相關(guān)費用按照限額加計扣除。

制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除100%，該企業(yè)2022年研發(fā)費用可加計扣除=4500+500=5000（萬元）。