企業(yè)經(jīng)常會(huì)遇到存貨發(fā)生盤虧或報(bào)廢而產(chǎn)生損失的情況，那么這部分損失應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并在所得稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行稅前扣除？企業(yè)又需要留存哪些資料以備稅務(wù)局核查？相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅是否需要轉(zhuǎn)出？本文對(duì)存貨損失的會(huì)計(jì)處理及相關(guān)的稅務(wù)處理進(jìn)行了介紹。

1、企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)并查明存貨發(fā)生盤虧或毀損時(shí)，應(yīng)先將存貨價(jià)值計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目，待報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)之后再根據(jù)不同具體的原因，計(jì)入相關(guān)損益科目：

① 盤虧時(shí)，賬務(wù)處理如下：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益

貸：原材料/庫存商品等

② 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：企業(yè)查明原因，存貨盤虧或毀損是由計(jì)量差錯(cuò)或管理不善造成的損失時(shí)，此部分金額計(jì)入“管理費(fèi)用”；相關(guān)責(zé)任人員或保險(xiǎn)公司的賠償款計(jì)入“其他應(yīng)收款”；因自然災(zāi)害等非正常因素造成的損失，計(jì)入“營業(yè)外支出”，賬務(wù)處理如下：

借：管理費(fèi)用

營業(yè)外支出

其他應(yīng)收款

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益

③ 直接出售報(bào)廢的存貨殘料取得收入時(shí)，賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款等

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（報(bào)廢存貨殘料的價(jià)值）

④ 存貨盤虧及報(bào)廢屬于因管理不善造成的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失造成的非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，已抵扣的需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，賬務(wù)處理如下：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

1、存貨損失稅前扣除申報(bào)方式

根據(jù)企業(yè)所得稅法和實(shí)施條件的規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的存貨損失，其計(jì)稅成本減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。歷年的相關(guān)稅收公告規(guī)定有：

① 《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第九條規(guī)定，企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除，正常損耗以外的存貨損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的存貨損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。

② 《關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第15號(hào)）規(guī)定則取消了專項(xiàng)申報(bào)及清單申報(bào)，公告規(guī)定企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失，僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳?。（本公告?guī)定適用于2017年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳）

盡管取消了專項(xiàng)申報(bào)及清單申報(bào)，但針對(duì)這兩類申報(bào)方式的財(cái)損留存?zhèn)洳橘Y料，稅務(wù)局有不同的規(guī)定：

新公告要求企業(yè)在申報(bào)存貨損失時(shí)需留存相關(guān)資料，以備后續(xù)稅務(wù)局調(diào)查或進(jìn)行稅務(wù)稽查，且企業(yè)應(yīng)當(dāng)完整保存資產(chǎn)損失相關(guān)資料，保證資料的真實(shí)性、合法性。這就為許多企業(yè)存貨損失的申報(bào)埋下隱患，若留存資料不完善或存在漏洞，在稅務(wù)局后續(xù)檢查時(shí)可能存在需要補(bǔ)繳所得稅款及稅收滯納金的情況，需要企業(yè)引起重視。

2、存貨損失稅前扣除金額確定及證據(jù)材料歸納

存貨損失是指有關(guān)商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等發(fā)生的盤虧、變質(zhì)、毀損、報(bào)廢、淘汰、被盜等造成的凈損失，當(dāng)企業(yè)存貨發(fā)生損失時(shí)，需根據(jù)存貨發(fā)生損失的不同情況確認(rèn)損失金額并留存相關(guān)證據(jù)材料。下表對(duì)存貨損失金額、政策規(guī)定和實(shí)務(wù)中申報(bào)存貨損失需留存?zhèn)洳榈馁Y料進(jìn)行了歸納：

3、存貨損失的進(jìn)項(xiàng)稅相關(guān)處理

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅2016年36號(hào)）第二十七條規(guī)定，非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)品所耗用的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。關(guān)于企業(yè)存貨及固定資產(chǎn)發(fā)生的非正常損失，《中華人民共和國增值稅條例暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，條例第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

因自然災(zāi)害（比如大雨沖毀存貨）或正常的儲(chǔ)存過程中產(chǎn)生的損耗（比如揮發(fā)性氣體）及產(chǎn)品過期造成的損失等原因，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣。因管理不善造成存貨被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失造成的非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，已抵扣的需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

在確定存貨的正常損失及非正常損失，實(shí)務(wù)中常常伴隨很多爭議。例如：

① 醫(yī)藥公司的存貨多為具備一定有效期的藥品，許多藥企在銷毀過期藥品時(shí)將這部分損失認(rèn)定為是經(jīng)營過程中的合理損耗，未做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。實(shí)際在申報(bào)此部分資產(chǎn)損失時(shí)需根據(jù)存貨的特征進(jìn)行判斷，若此批藥品有效期較短，且屬于企業(yè)正常經(jīng)營銷售范圍內(nèi)的存貨，企業(yè)過去經(jīng)營過程中也出現(xiàn)過較多類似的報(bào)廢情況，可結(jié)合具體存貨性質(zhì)歸類為正常損失；若企業(yè)部分商品受市場影響產(chǎn)生損失，企業(yè)需準(zhǔn)備相關(guān)證明文件，如專業(yè)認(rèn)定報(bào)告等，以證明該部分損失為正常損失，而非因企業(yè)管理不善造成的毀損，損失在稅前扣除，其相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅不做轉(zhuǎn)出處理。

② 商業(yè)零售企業(yè)在申報(bào)存貨報(bào)廢損失時(shí)也應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行具體分析。當(dāng)企業(yè)銷售的存貨為保質(zhì)期較短的蔬菜、肉制品、水果鮮花等生鮮時(shí)，存貨因過期、腐敗等正常因素形成損失，則認(rèn)定該項(xiàng)損失為存貨正常損失，予以稅前扣除，且進(jìn)項(xiàng)稅額無需轉(zhuǎn)出；若企業(yè)銷售的存貨為保質(zhì)期較長的商品，在申請(qǐng)因過期而報(bào)廢的存貨損失時(shí)，需提供證明該批存貨是否因管理不善造成毀損，若此部分損失因管理不善產(chǎn)生毀損，則需作為非正常損失進(jìn)行納稅申報(bào)，購進(jìn)該批存貨時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅需做轉(zhuǎn)出處理。

綜上，當(dāng)企業(yè)發(fā)生存貨損失時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照存貨損失的種類，準(zhǔn)確計(jì)算稅前扣除額，留存相關(guān)證據(jù)材料，正確處理增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，確保企業(yè)所得稅申報(bào)及會(huì)計(jì)處理正確。此外，正常損失還是非正常損失需企業(yè)結(jié)合具體經(jīng)營及存貨損失情況進(jìn)行判斷，以免在稅務(wù)局進(jìn)行稽查時(shí)發(fā)現(xiàn)留存?zhèn)洳榈馁Y料不符合要求，不允許該部分損失在稅前扣除，導(dǎo)致出現(xiàn)企業(yè)需補(bǔ)繳稅款及滯納金情況。

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