企業(yè)在次年五月份之前對(duì)上年度應(yīng)納稅所得額進(jìn)行所得稅匯算清繳出現(xiàn)退補(bǔ)稅金的情況非常普遍，這是正?，F(xiàn)象，但有時(shí)涉及的退補(bǔ)金額很大，需要引起應(yīng)有的注意。這不僅涉及到會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性問(wèn)題，對(duì)企業(yè)資金安排也造成了不利影響，尤其是預(yù)繳所得稅比應(yīng)該預(yù)繳金額大較多的情況。

一、問(wèn)題的背景

出現(xiàn)問(wèn)題的最主要的原因是企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)和稅法的差異不了解，造成了錯(cuò)誤，一些經(jīng)驗(yàn)欠缺的會(huì)計(jì)往往將會(huì)計(jì)利潤(rùn)等同于應(yīng)納稅所得額。對(duì)于所得稅匯算清繳中存在的一些具體錯(cuò)誤，可參考筆者《納稅申報(bào)常見錯(cuò)誤及使用權(quán)資產(chǎn)稅會(huì)處理深度解析》一文。本文僅對(duì)退補(bǔ)金額的會(huì)計(jì)處理原則進(jìn)行分析。

比如：甲公司2021年所得稅匯算清繳，繳納了2020年的企業(yè)所得稅200萬(wàn)元，但2020年計(jì)提所得稅金額不足，只計(jì)提了150萬(wàn)元，那么本期實(shí)際繳納金額與上期計(jì)提金額之差，即本期補(bǔ)繳納的50萬(wàn)元是調(diào)整到上期，還是計(jì)入當(dāng)期損益。

本案例的本質(zhì)是對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)和會(huì)計(jì)估計(jì)的辨析，另外還需結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平進(jìn)行綜合考慮，是否對(duì)報(bào)表進(jìn)行追溯調(diào)整，還是計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)的核算周期是1月1日至12月31日，到了次年年初需要對(duì)上年財(cái)務(wù)結(jié)賬，并開啟新年度賬套，在此之前必須對(duì)上年的所得稅費(fèi)用進(jìn)行計(jì)提。

二、對(duì)問(wèn)題的分析及解決方案

按照稅法的規(guī)定所得稅匯算清繳時(shí)間是次年的5月份之前，所以對(duì)所得稅的計(jì)提和匯算清繳存在時(shí)間間隔較長(zhǎng)的實(shí)際情況。另外，在所得稅計(jì)提之時(shí)一般企業(yè)財(cái)務(wù)人員獨(dú)立進(jìn)行計(jì)算，匯算清繳之時(shí)可能會(huì)聘請(qǐng)專業(yè)機(jī)構(gòu)代為辦理。以上這些因素造成了計(jì)提的所得稅金額和次年實(shí)際匯算清繳確定的所得稅金額不相等是常態(tài)。

總的原則是，在對(duì)當(dāng)年的所得稅計(jì)提時(shí)應(yīng)該按照當(dāng)時(shí)掌握的信息進(jìn)行計(jì)提，按照年度納稅申報(bào)的要求考慮到能夠考慮到的主要情況，如果在次年有不一致的情形出現(xiàn)，屬于新情況，計(jì)入當(dāng)期損益即可，不需要追溯調(diào)整。比如，國(guó)家出臺(tái)了臨時(shí)的稅務(wù)政策影響了最終匯算清繳金額，則不屬于會(huì)計(jì)本身的原因。

當(dāng)然實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的不一致主要是所得稅計(jì)提時(shí)考慮不周全，主要還是屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)的范疇。

如果出現(xiàn)了次年所得稅匯算清繳時(shí)金額與計(jì)提時(shí)不一致的情況，但相關(guān)情況在所得稅計(jì)提時(shí)就存在，則認(rèn)為是會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)該進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正。具體可以根據(jù)補(bǔ)退稅金的金額大小，結(jié)合公司規(guī)模和重要性程度，確定是否要進(jìn)行追溯調(diào)整。

如果出現(xiàn)了較大差異，且差異事項(xiàng)是當(dāng)時(shí)業(yè)已存在的情況，那么得考慮追溯調(diào)整了，例如：

1.如文首案例，該公司補(bǔ)繳了上年的50萬(wàn)元所得稅，絕對(duì)金額較大，而且相較整體所得稅額占比很高。假如原因是公司對(duì)計(jì)提的壞賬進(jìn)行了所得稅前扣除，而壞賬準(zhǔn)備在實(shí)際發(fā)生并獲得相應(yīng)依據(jù)之前是不得抵扣的，所得稅前需要納稅調(diào)增，但由于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)水平有限，出現(xiàn)了差錯(cuò)，這就屬于自身原因，這些事件在計(jì)提所得稅之時(shí)就存在。

2.又比如，某公司存在對(duì)其他公司的投資，獲得分紅并計(jì)入投資收益100萬(wàn)元，公司財(cái)務(wù)對(duì)本項(xiàng)業(yè)務(wù)計(jì)提了所得稅25萬(wàn)，但在年度匯算清繳時(shí)，專業(yè)機(jī)構(gòu)提醒，符合條件的居民企業(yè)投資獲得的分紅，屬于免稅收入，最后該公司按照調(diào)減投資收益后的金額繳納了所得稅，在賬面出現(xiàn)了實(shí)繳和計(jì)提的差異。