《國家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第47號）規(guī)定，增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票（以下簡稱“專用發(fā)票”）后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專用發(fā)票的，可以按照公告要求開具紅字專票。

國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知（國稅發(fā)〔2006〕156號）第二十五條第一款規(guī)定：“用于抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證相符(國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外)。認(rèn)證相符的專用發(fā)票應(yīng)作為購買方的記賬憑證，不得退還銷售方?！?/p>

需要提醒的是，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止、銷售折讓，不管開具增值稅專用發(fā)票是否跨年度或者是否認(rèn)證，都可以開具紅字發(fā)票。

企業(yè)所得稅

《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[2008]875號)的規(guī)定，企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。

會(huì)計(jì)處理

1.老會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號-收入》第九條規(guī)定：“企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。

銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》。”

2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（提醒一下，也許會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理解不到位，僅僅是實(shí)務(wù)理解）

《關(guān)于修訂印發(fā)<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入>的通知》（財(cái)會(huì)〔2017〕22號）第三十二條規(guī)定，對于附有銷售退回條款的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)，按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價(jià)金額（即，不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額）確認(rèn)收入，按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認(rèn)負(fù)債；同時(shí)，按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本（包括退回商品的價(jià)值減損）后的余額，確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本。

每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計(jì)未來銷售退回情況，如有變化，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

新準(zhǔn)則通俗的講：1.同時(shí)分退回和不退回確認(rèn)收入和成本，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)，按照不含銷售退回的金額確認(rèn)為收入、把銷售退回金額確認(rèn)為負(fù)債、收回的商品確認(rèn)為資產(chǎn)、（商品的賬面值-收回商品確認(rèn)的資產(chǎn)）確認(rèn)為成本；

2. 每一資產(chǎn)負(fù)債表日，考慮已經(jīng)退回的商品，重新估算一下退回，也就再確認(rèn)一次收入、負(fù)債、資產(chǎn)和成本。

【新準(zhǔn)則舉例】銷售商品含稅117萬元（其中增值稅銷項(xiàng)稅額17萬元），成本80萬元，估計(jì)退回10%，退回來的商品價(jià)值7萬元（減去收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的運(yùn)輸成本后）：

1.收入是117/（1+17%）（1-*10%）=90萬元

2.退回確認(rèn)的負(fù)債：100*10%=10萬元

3.退回商品的價(jià)值確認(rèn)為資產(chǎn)：7萬元

4.收入對應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期的結(jié)轉(zhuǎn)成本：80-7=73萬元。

來源：xiaochenshuiwu