常見稅費(fèi)的賬務(wù)處理

一、常見的稅費(fèi)

　　企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)繳納的稅費(fèi)，有增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、環(huán)境保護(hù)稅、契稅、車輛購置稅、煙葉稅、關(guān)稅和船舶噸稅。另外，教育費(fèi)附加和地方教育附加，也視同稅種進(jìn)行管理。

　　二、“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的核算內(nèi)容

　　企業(yè)應(yīng)通過” 應(yīng)交稅費(fèi)”科目，核算各種稅費(fèi)的應(yīng)交、繳納等情況。

　　[提示1 ]企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過"應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。

　　[提示2]企業(yè)代扣代交的個人所得稅，通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅”科目核算。

　　三、增值稅的賬務(wù)處理和實(shí)務(wù)操作

　　根據(jù)經(jīng)營規(guī)模大小及會計(jì)核算水平的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

　　相應(yīng)地，計(jì)算增值稅的方法分為一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法。

　　與之相對應(yīng)，企業(yè)關(guān)于增值稅的賬務(wù)處理也分為兩類:

　　第一，一般納稅人在一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法下的賬務(wù)處理;

　　第二，小規(guī)模納稅人在簡易計(jì)稅方法 下的賬務(wù)處理。

　　一、一般納稅人的賬務(wù)處理

　　為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”"未交增值稅” "預(yù)交增值稅” "待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”"待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額” "待轉(zhuǎn) 銷項(xiàng)稅額”"增值稅留抵稅額”"簡易計(jì)稅”"轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”“代扣代繳增值稅" 等十個二級明細(xì)科目。

　　我們著重討論下"應(yīng)交增值稅”這一個明細(xì)科目，該明細(xì)科目核算一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額抵減、已交稅金、轉(zhuǎn)出未交增值稅、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、銷項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅、留抵稅額退稅等情況。

　　二、一般納稅人的實(shí)務(wù)操作

　　(一)取得資產(chǎn)、接受勞務(wù)或者服務(wù)

　　基本賬務(wù)處理

　　借:

　　原材料/材料采購/生產(chǎn)成本/管理費(fèi)用等

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) /

　　應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

　　貸:銀行存款等

　　(二)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

　　基本賬務(wù)處理

　　借:應(yīng)付職工薪酬等(改變用途，如集體福利)

　　待處理財(cái)產(chǎn)損溢(非正常損失，如管理不善)

　　貸:原材料\庫存商品等

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　(三)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)等的基本賬務(wù)處理:

　　借:銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)等

　　貸:主營業(yè)務(wù)收入/固定資產(chǎn)清理等

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額)

　　同時，結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　(四)視同銷售，如集體福利、對外投資、實(shí)物股利

　　借:應(yīng)付職工薪酬(自產(chǎn)貨物的集體福利)

　　長期股權(quán)投資(以自產(chǎn)或外購貨物對外投資)

　　應(yīng)付股利(以實(shí)物支付股利)

　　貸:主營業(yè)務(wù)收入等

　　應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額)

　　同時，還要結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　(五)視同銷售，如對外捐贈

　　借:營業(yè)外支出

　　貸:庫存商品(成本價(jià))

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) (公允價(jià)*相應(yīng)稅率)

　　(六)月末，轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅

　　借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

　　貸:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

　　(七) 月末，轉(zhuǎn)出當(dāng)月多交增值稅

　　借:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

　　貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

　　(八)交納增值稅

　　借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金) (當(dāng)月)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅(以前期間)

　　貸:銀行存款

　　三、小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理

　　小規(guī)模納稅人進(jìn)行賬務(wù)處理時，只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，該明細(xì)科目不再設(shè)置增值稅專欄。

　　四、小規(guī)模納稅人的實(shí)務(wù)操作

　　(一)購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)

　　借:原材料、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等(價(jià)稅合計(jì)數(shù))

　　貸:銀行存款等

　　(二)銷售貨物、應(yīng)稅服務(wù)和應(yīng)稅行為等

　　借:銀行存款等

　　貸:主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅

　　(三)交納增值稅

　　借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

　　貸:銀行存款

　　四、消費(fèi)稅的賬務(wù)處理和實(shí)務(wù)操作

　　一、應(yīng)交消費(fèi)稅的賬務(wù)處理

　　企業(yè)應(yīng)在"應(yīng)交稅費(fèi)” 科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目，核算應(yīng)交消費(fèi)稅的發(fā)生、交納情況。應(yīng)繳納的消費(fèi)稅計(jì)入該科目貸方，已繳納的消費(fèi)稅計(jì)入該科目的借方;期末貸方余額反映企業(yè)尚未繳納的消費(fèi)稅，期末的借方余額反映企業(yè)多繳納的消費(fèi)稅。

　　二、應(yīng)交消費(fèi)稅的實(shí)務(wù)操作

　　(一)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品

　　借:稅金及附加

　　貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

　　(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品

　　借:在建工程等

　　貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

　　(三)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后直接對外銷售

　　借:委托加工物資

　　貸:銀行存款等

　　(四)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后連續(xù)生產(chǎn)

　　借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 (代收金額)

　　貸:銀行存款等

　　借:稅金及附加(計(jì)提金額)

　　貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

　　借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅(差額)

　　貸:銀行存款

　　五、其他稅費(fèi)的實(shí)務(wù)操作

　　一、應(yīng)交資源稅的實(shí)務(wù)操作

　　借:稅金及附加

　　生產(chǎn)成本

　　制造費(fèi)用等

　　貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

　　借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

　　貸:銀行存款

　　二、應(yīng)交城建稅、教育費(fèi)附加的實(shí)務(wù)操作

　　借:

　　稅金及附加

　　貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅

　　——應(yīng)交教育費(fèi)附加

　　借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅

　　——應(yīng)交教育費(fèi)附加

　　貸:銀行存款

　　三、應(yīng)交房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅的實(shí)務(wù)操作

　　借:稅金及附加

　　貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅

　　——應(yīng)交土地使用稅

　　——應(yīng)交車船稅

　　借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅

　　——應(yīng)交教育費(fèi)附加

　　——應(yīng)交車船稅

　　貸:銀行存款

　　四、耕地占用稅實(shí)務(wù)操作

　　借:在建工程/開發(fā)成本等

　　貸:銀行存款

　　五、印花稅實(shí)務(wù)操作

　　借:稅金及附加

　　貸:銀行存款

　　六、車輛購置稅實(shí)務(wù)操作

　　借:固定資產(chǎn)

　　貸:銀行存款

　　七、契稅實(shí)務(wù)操作

　　借:固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/開發(fā)成本等

　　貸:銀行存款

　　八、進(jìn)口關(guān)稅操作

　　借:原材料/固定資產(chǎn)等

　　貸:銀行存款

來源：國家稅務(wù)總局鶴壁市稅務(wù)局