稅收實(shí)戰(zhàn) 2021-12-21 00:01

一、到底有多少“計(jì)稅基礎(chǔ)”？

(一)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“計(jì)稅基礎(chǔ)”

1、“計(jì)稅基礎(chǔ)”

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》：

“第四條 企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債?！?/p>

2、“資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)”

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》：

“第五條 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額?！?/p>

3、“負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)”

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》：

“第六條 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額?！?/p>

(二)企業(yè)所得稅中的“計(jì)稅基礎(chǔ)”

1、資產(chǎn)的“計(jì)稅基礎(chǔ)”

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》：

“第五十六條　企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。

前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。

企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)?！?/p>

2、“債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)”，“債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)”

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]59號(hào))：

“四、企業(yè)重組，除符合本通知規(guī)定適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的外，按以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理：”

“(二)企業(yè)債務(wù)重組，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：”

“3.債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得;債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失?！?/p>

3、“各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)”

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]59號(hào))：

“四、企業(yè)重組，除符合本通知規(guī)定適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的外，按以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理：”

“(四)企業(yè)合并，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：”

　　“1.合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)?！?/p>

二、“計(jì)稅基礎(chǔ)”的概念，沒(méi)有被定義。

“資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)”

“負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)”

“債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)”

“債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)”

“各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)”

這是“計(jì)稅基礎(chǔ)”的分類、類別。不是“計(jì)稅基礎(chǔ)”的定義(概念)。

很顯然，“計(jì)稅基礎(chǔ)”才是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法應(yīng)用的基本概念。

但“計(jì)稅基礎(chǔ)”沒(méi)有被定義。

三、分析：“計(jì)稅基礎(chǔ)”到底是什么？

1、所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，把“計(jì)稅基礎(chǔ)”作為一個(gè)基本概念來(lái)使用。

“資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)”、“負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)”，不過(guò)是“計(jì)稅基礎(chǔ)”的兩類。

2、企業(yè)所得稅中，也是把“計(jì)稅基礎(chǔ)”作為一個(gè)基本概念使用。

3、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)所得稅，都沒(méi)有定義“計(jì)稅基礎(chǔ)”的概念。

4、因此，我懷疑：“計(jì)稅基礎(chǔ)”的概念，不僅僅適用于所得稅，它還適用于其他一切稅種。

5、甚至，我懷疑：“稅基”，就是“計(jì)稅基礎(chǔ)”的簡(jiǎn)稱。

四、“稅基”

1、網(wǎng)上查了一下，“稅基”還真是簡(jiǎn)稱。

2、“稅基”的全稱是什么呢？

(1)有一種說(shuō)法是“課稅基礎(chǔ)”

(2)有一種說(shuō)法是“征稅基礎(chǔ)”

(3)有一種說(shuō)法是“計(jì)稅基礎(chǔ)”

3、“課”

“課”從言，表示與語(yǔ)言有關(guān)

“果”有成果之義。

“課”意為用語(yǔ)言來(lái)表述成果。

也可理解為，對(duì)成果進(jìn)行書(shū)面或口頭考核。

《管子·七法》：“成器不課不用，不試不藏?！?/p>

（制成兵器后，未經(jīng)檢測(cè)不使用，未經(jīng)試用不收藏）

《管子·明法》：“故明主以法案其言而求其實(shí)，以官任其身而課其功?！?/p>

“課”有“考試評(píng)定”、“計(jì)算”的意思。

“課稅”，應(yīng)該通“計(jì)稅”

“課稅基礎(chǔ)”=“計(jì)稅基礎(chǔ)”

4、課，本身就有“稅”的意思。

《舊唐書(shū)·職官志》：凡賦人之制有四：一日租，二日調(diào)，三日役，四日課。

課，也是征收。

因此，“課稅”就是“征稅”

“課稅基礎(chǔ)”=“征稅基礎(chǔ)”

5、“課稅基礎(chǔ)”=“征稅基礎(chǔ)”=“計(jì)稅基礎(chǔ)”

6、“稅基”，是“計(jì)稅基礎(chǔ)”的簡(jiǎn)稱。

7、宏觀的“稅基”

稅收的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。(國(guó)民收入、國(guó)民消費(fèi)和國(guó)民財(cái)富)

8、中觀的“稅基”

具體稅種的課稅基礎(chǔ)。(征稅對(duì)象。所有稅種)

9、微觀的“稅基”

計(jì)算稅額時(shí)應(yīng)用的計(jì)稅的基礎(chǔ)。(計(jì)稅依據(jù)。所有稅種)

10、進(jìn)一步細(xì)分的“稅基”

所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)所得稅中規(guī)定的：

“資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)”

“負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)”

“債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)”

“債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)”

“各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)”

五、結(jié)論

1、“計(jì)稅基礎(chǔ)”的概念，沒(méi)有被定義。

2、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)所得稅，以及其他各稅，共同使用一個(gè)沒(méi)有被定義的概念，難免出現(xiàn)歧義。

六、建議

從法律層級(jí)上定義一下“計(jì)稅基礎(chǔ)”。

基本概念的統(tǒng)一，才會(huì)取得認(rèn)識(shí)的一致，避免稅法上的歧義與爭(zhēng)執(zhí)。