增值稅免稅，是指某項(xiàng)應(yīng)稅行為，本身屬于應(yīng)稅范圍。因?yàn)閲艺叻龀郑N售環(huán)節(jié)不征收增值稅，但進(jìn)項(xiàng)不允許抵扣，不退還。

免稅就是銷項(xiàng)稅沒有，對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅也沒有，要轉(zhuǎn)出，這就和我們一般計(jì)稅填報(bào)方式有所差異。

免稅的項(xiàng)目還是比較多的，比如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、銷售避孕藥品和用具等，國家會(huì)經(jīng)常根據(jù)經(jīng)濟(jì)情況發(fā)布一些新政策，比如2020年疫情防控的免征增值稅的優(yōu)惠政策..

國家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告國家稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)第七條規(guī)定，一般納稅人在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》“二、免稅項(xiàng)目”第4欄“免稅銷售額對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額”和第5欄“免稅額”不需填寫。自發(fā)布之日起施行。

二哥稅稅念公司是一家生活服務(wù)公司，2020年4月取得銷售收入35萬，由于面對(duì)的是個(gè)人消費(fèi)者，所以收入均未開具發(fā)票。

申報(bào)時(shí)候，應(yīng)該如何填寫申報(bào)表？

附表一

填寫第四版塊。具體是 第19欄免稅項(xiàng)目“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”未開具發(fā)票欄次。

增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表

主表

注意，減免稅明細(xì)表中，免稅項(xiàng)目”第4欄“免稅銷售額對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額”和第5欄“免稅額”不需填寫，如下圖：

其實(shí)這個(gè)第4列、第5列之前就很多朋友不知道如何填寫？所以這個(gè)欄次在填寫的時(shí)候也比較混亂不清。

正常情況下，這兩個(gè)欄次如何填寫？

第4列“免稅銷售額對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額”：本期用于增值稅免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額。小規(guī)模納稅人不填寫本列，一般納稅人按下列情況填寫：

（1）一般納稅人兼營應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目的，按當(dāng)期免稅銷售額對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額填寫；

（2）一般納稅人本期銷售收入全部為免稅項(xiàng)目，且當(dāng)期取得合法扣稅憑證的，按當(dāng)期取得的合法扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額填寫；

（3）當(dāng)期未取得合法扣稅憑證的，一般納稅人可根據(jù)實(shí)際情況自行計(jì)算免稅項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；無法計(jì)算的，本欄次填“0”。

第5列“免稅額”：一般納稅人和小規(guī)模納稅人分別按下列公式計(jì)算填寫，且本列各行數(shù)應(yīng)大于或等于0。

一般納稅人公式：第5列“免稅額”≤第3列“扣除后免稅銷售額”×適用稅率-第4列“免稅銷售額對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額”。

小規(guī)模納稅人公式：第5列“免稅額”＝第3列“扣除后免稅銷售額”×征收率。

免征增值稅的賬務(wù)處理如何做？這里二哥再和大家探討一下，主要是因?yàn)槊舛愘~務(wù)處理在實(shí)踐中還是存在爭議。

最大的爭議就是有部分觀點(diǎn)認(rèn)為，收到的免稅收入因?yàn)樵鲋刀惷舛惲?，?huì)計(jì)核算先要做價(jià)稅分離，依據(jù)也有。

財(cái)會(huì)2016.22號(hào)文有個(gè)規(guī)定。

當(dāng)然22號(hào)文并未指出貸的損益類科目是指得那個(gè)科目，主營業(yè)務(wù)收入、其他收益、營業(yè)外收入都是損益類科目，很多人形成慣性思維，都計(jì)入營業(yè)外收入，其實(shí)這是不一定的。本著從哪里來回哪里去的原則，既然是從收入中分離的一塊稅金，這會(huì)減免了，那么回到收入去是更為合理的。

所以，做價(jià)稅分離的觀點(diǎn)是這樣核算。

借：應(yīng)收賬款 350000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 330188.68

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）19811.32

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免稅額）19811.32

貸：主營業(yè)務(wù)收入 19811.32

當(dāng)然，銷項(xiàng)稅額和減免稅額同屬應(yīng)交增值稅的專欄。

最終實(shí)際結(jié)果是一樣的。

不做價(jià)稅分離的情況

借：應(yīng)收賬款 350000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 350000

我個(gè)人觀點(diǎn)是偏向不做價(jià)稅分離的賬務(wù)處理，一步到位，簡單方便，更實(shí)操。

財(cái)政部也有相關(guān)回復(fù)！

這里還需要重點(diǎn)提醒一下。

如果你有免稅收入，你進(jìn)項(xiàng)稅卻沒有轉(zhuǎn)出的填寫，這點(diǎn)是非常異常的，會(huì)引起稅務(wù)的指標(biāo)預(yù)警。

D熱力有限公司是2015年11月份成立的私營有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本500萬元，主要從事電力、熱力生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)務(wù)，屬于增值稅一般納稅人。2018年7月，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)該企業(yè)2016—2017年度實(shí)施了稅務(wù)檢查。

該企業(yè)2016年自行申報(bào)收入總額為3996萬元，其中自行申報(bào)增值稅免稅收入829萬元，期末留抵稅額98萬元，繳納增值稅0元，繳納企業(yè)所得稅64萬元；2017年自行申報(bào)收入總額為3879萬元，其中自行申報(bào)增值稅免稅收入775萬元，期末留抵稅額154萬元，繳納增值稅0元，繳納企業(yè)所得稅58萬元。

通過對(duì)該企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)分析后，檢查人員認(rèn)為該企業(yè)的增值稅稅種存在較大的疑點(diǎn)，該企業(yè)所檢查年度存在大額期末留抵稅額未繳納增值稅，全年增值稅免稅收入占全部營業(yè)收入比例約20%，而進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)很小，那么這是否意味著企業(yè)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)錯(cuò)誤？此外，企業(yè)增值稅免稅收入額確認(rèn)是否準(zhǔn)確呢？

圍繞上述兩方面檢查人員展開了核實(shí)。

經(jīng)了解，該企業(yè)主要供熱對(duì)象為企業(yè)和居民，其中向居民供熱而取得的采暖費(fèi)收入占總收入的比例約為20%。企業(yè)根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于供熱企業(yè)增值稅 房產(chǎn)稅 城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕94號(hào))第一條規(guī)定“自2016年1月1日至2018年供暖期結(jié)束，對(duì)供熱企業(yè)向居民個(gè)人供熱而取得的采暖費(fèi)收入免征增值稅”，將取得的居民供熱收入作為增值稅免稅收入處理。檢查人員通過比對(duì)企業(yè)記載的居民供熱銷售收入明細(xì)賬、向居民開具的增值稅發(fā)票等賬簿資料，未發(fā)現(xiàn)企業(yè)增值稅免稅收入額確認(rèn)有誤。

那么，企業(yè)在取得免稅收入時(shí)涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是如何處理的呢？

經(jīng)詢問財(cái)務(wù)人員得知，該企業(yè)供熱的燃料主要為煤炭，企業(yè)在取得對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)票后，全部予以認(rèn)證抵扣，財(cái)務(wù)人員并不知曉需要將無法劃分的用于居民供熱取得的免稅收入涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)做轉(zhuǎn)出處理的規(guī)定。那么，稅法是如何具體規(guī)定的呢？

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十六條規(guī)定：

“一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)”。

以2016年1月為例，該企業(yè)當(dāng)月取得不含稅供熱收入560萬元，其中向居民個(gè)人收取免稅供熱收入115萬元，當(dāng)月外購燃料取得增值稅專用發(fā)票注明稅額45萬元，所購燃料既用于居民供熱也用于企業(yè)供熱，而且企業(yè)無法劃分各自的進(jìn)項(xiàng)稅額。

根據(jù)公式，2016年1月不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=45*115/560=9.24萬元。經(jīng)過逐月計(jì)算后，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)最終對(duì)該企業(yè)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額予以做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

免稅不需要先備案了。

免稅備案，這個(gè)在很多人心里都是固有印象，如下圖：

而最新納稅服務(wù)規(guī)范3.0關(guān)于稅收優(yōu)惠事項(xiàng)清單也明確了一批免征增值稅無需單獨(dú)報(bào)送資料，直接申報(bào)填寫即可享受減免。

所以，如果你有免稅，你直接按規(guī)定開免稅發(fā)票，然后按規(guī)定申報(bào)即可享受。

免稅發(fā)票請(qǐng)按規(guī)定開具，切勿胡亂開具，避免不必要的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

金稅盤

1.點(diǎn)擊系統(tǒng)設(shè)置進(jìn)入，點(diǎn)擊商品編碼

2.點(diǎn)擊增加，按圖片顯示填寫，注意，一定要選擇享受免稅優(yōu)惠政策。

3.增加完成后，就可以到開票界面開具發(fā)票了。

稅控盤

想免稅，先學(xué)會(huì)開票吧，不要亂開，嚴(yán)格按照規(guī)定開具，以避免不必要的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

免稅和一般計(jì)稅申報(bào)差異免稅銷項(xiàng)沒有，附表1填免稅欄次，進(jìn)項(xiàng)不能抵扣，附表2要么沒有，抵扣了的要轉(zhuǎn)出交稅。

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