01#

農(nóng)產(chǎn)品，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。

具體征稅范圍暫繼續(xù)按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財(cái)稅字〔1995〕52號(hào)）及現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

是否是增值稅上的農(nóng)產(chǎn)品，重點(diǎn)從下面三個(gè)方面把握。

一是必須是初級(jí)的動(dòng)物或植物產(chǎn)品，即收割（獲）的植物產(chǎn)品或養(yǎng)殖、捕撈（獲）的動(dòng)物產(chǎn)品；

二是經(jīng)過(guò)初加工的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，多數(shù)也屬于農(nóng)產(chǎn)品，初加工包括物理性狀的改變、鹽漬等；

三是要關(guān)注上表所列的例外情形。

02#

農(nóng)產(chǎn)品的稅率目前是9%。

增值稅暫行條例，第十五條　下列項(xiàng)目免征增值稅：

（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品

目前來(lái)時(shí)，納稅人農(nóng)產(chǎn)品抵扣會(huì)涉及申報(bào)表附表2下面這些欄次。

1、取得9%的增值稅專用發(fā)票（包括9%的全電專票）

稅稅念公司是增值稅一般納稅人， 2022年10月1日從水果經(jīng)銷商（一般納稅人）處購(gòu)買水果，取得了一張9%的增值稅專用發(fā)票，注明金額5000元，稅額450元。

如果稅稅念公司也是經(jīng)銷商，購(gòu)進(jìn)水果用于直接銷售，那直接按照發(fā)票票面稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅即可，專票做勾選抵扣處理。

勾選后申報(bào)表填寫附表二第2、35欄。

如圖：

如果稅稅念公司購(gòu)進(jìn)的水果是用于生產(chǎn)水果罐頭（13%的稅率），且分別核算，那么在可以按10%計(jì)算抵扣。

納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品已按9%稅率（扣除率）抵扣稅額÷9%×（10%-9%）

所以，可以加計(jì)抵扣稅額為

450/9%*(10%-9%)=50。

加計(jì)抵扣的部分需要填寫在附表二的8a欄次，該欄不填寫“份數(shù)”“金額”。

注意：在稅務(wù)數(shù)字賬戶試點(diǎn)地區(qū)農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)扣除需要做勾選。

2、取得3%的增值稅專用發(fā)票（包括3%的全電專票）

從小規(guī)模納稅人手里購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品，取得其開具的3%的專用發(fā)票，需計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

提醒：這張專票我們應(yīng)該采用計(jì)算抵扣，而不是勾選抵扣。

政策依據(jù)在哪里呢？

財(cái)稅〔2017〕37號(hào)文規(guī)定，一般納稅人從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

隨著扣除率的變化調(diào)整。

按財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)規(guī)定，從2019年4月1日起納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

所以，目前從小規(guī)模納稅人手里購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品，取得其代開的3%專用發(fā)票，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。如果用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

如果是從小規(guī)模納稅人購(gòu)買，它銷售農(nóng)產(chǎn)品給您代開了征收率為3%的專票含稅價(jià)103塊，即，金額為103÷（1+3%）=100元，稅額為100×3%=3元。

您取得這張專票以后，不是按照票面注明的稅額3元抵扣，而是按照票面金額100元乘以9%計(jì)算抵扣，即稅額為9元。

如果你按照3元抵扣，同樣支付103，你的成本就增加了，就吃虧了。

計(jì)算出稅額后，我直接把稅額9填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票”欄.

借：成本 94

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 9

貸：銀行存款 103

納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品已按9%稅率（扣除率）抵扣稅額÷9%×（10%-9%）

所以，可以加計(jì)抵扣稅額為

9/9%*(10%-9%)=1。

注意：在稅務(wù)數(shù)字賬戶試點(diǎn)地區(qū)，需進(jìn)待處理農(nóng)產(chǎn)品模塊勾選，農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)扣除需要做勾選。

3、取得免稅農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者免稅農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票

a、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票

目前收購(gòu)發(fā)票的載體基本上就是增值稅普通發(fā)票（含增值稅電子普通發(fā)票），特點(diǎn)是發(fā)票左上角會(huì)打上“收購(gòu)”兩個(gè)字。

全電發(fā)票推廣后，全電發(fā)票也有專門的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)電子發(fā)票，左上角“農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)”標(biāo)識(shí)。

如圖:

農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票是指收購(gòu)單位向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人(不包括從事農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者)收購(gòu)自產(chǎn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時(shí)，由付款方向收款方開具的發(fā)票。

收購(gòu)企業(yè)從農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者個(gè)人手中收購(gòu)其自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，由于生產(chǎn)者自身無(wú)法開具發(fā)票，而由收購(gòu)企業(yè)“自己給自己”開的一種發(fā)票。

自己給自己開票抵扣，這就是這個(gè)收購(gòu)發(fā)票的特色，所以當(dāng)然也管控非常嚴(yán)格，不然虛開就會(huì)泛濫。想想，如果自己不控制，大量給自己開抵扣憑證，然后再往外虛開賣發(fā)票，這個(gè)涉案金額都會(huì)很大。

除了審批嚴(yán)格，開具后各種與發(fā)票相關(guān)的憑據(jù)都要準(zhǔn)備齊全，以備稅務(wù)局檢查，包括但不僅限于購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的過(guò)磅單、檢驗(yàn)單、入庫(kù)單、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)、付款憑證、銷售方身份證復(fù)印件、銷售方自產(chǎn)能力證明材料、購(gòu)銷合同或協(xié)議等原始憑證。

農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票是計(jì)算抵扣，不是認(rèn)證或者勾選抵扣。

取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額

買價(jià)×9%就是進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)然，納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

其中，于生產(chǎn)領(lǐng)用當(dāng)期按10%與9%之間的差額計(jì)算當(dāng)期可加計(jì)扣除的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額，加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品已按9%稅率（扣除率）抵扣稅額÷9%×（10%-9%）。

注意：在稅務(wù)數(shù)字賬戶試點(diǎn)地區(qū)，需進(jìn)待處理農(nóng)產(chǎn)品模塊勾選，農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)扣除需要做勾選。

收購(gòu)普票有加標(biāo)識(shí)，按標(biāo)識(shí)進(jìn)入抵扣勾選，票面金額*9%，銷售普票無(wú)標(biāo)識(shí)，按原邏輯進(jìn)入到待處理有納稅人選擇。如為農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)，且選擇為票面金額*9%抵扣的，可以進(jìn)入到農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)扣除勾選。

申報(bào)時(shí)候填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票”欄。

加計(jì)扣除部分需要填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第8a欄“加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額”“稅額”欄，如下圖。

稅稅念公司 2022年6月1日向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)樹木，支付現(xiàn)金10000元并開具了一張農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，購(gòu)進(jìn)的樹木于6月份全部領(lǐng)用生產(chǎn)加工稅率為13%的產(chǎn)品且分開核算清楚。

根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，在購(gòu)入當(dāng)期，應(yīng)遵從農(nóng)產(chǎn)品抵扣的一般規(guī)定，按照9%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

如果購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物，則在生產(chǎn)領(lǐng)用當(dāng)期，再加計(jì)抵扣1個(gè)百分點(diǎn)。

申報(bào)屬期是6月份的申報(bào)表時(shí)，按買價(jià)*9%計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：10000*9%=900（元），將填寫增值稅納稅申報(bào)表附表二第6欄。

同時(shí)，加計(jì)抵扣10000*1%=100（元），填寫增值稅納稅申報(bào)表附表二第8a欄。

如下圖：

b、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票。跟上面收購(gòu)不同的是，這類農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者是單位性質(zhì)，可以自行開具發(fā)票，所以無(wú)需再由收購(gòu)者代開。

進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算抵扣跟收購(gòu)發(fā)票相同，不再贅述。

注意：在稅務(wù)數(shù)字賬戶試點(diǎn)地區(qū)，需進(jìn)待處理農(nóng)產(chǎn)品模塊勾選，農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)扣除需要做勾選。

嚴(yán)格意義上來(lái)說(shuō)，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票都不算一種新的發(fā)票類型，只能算一種業(yè)務(wù)類型，它們的發(fā)票載體形式其實(shí)就是增值稅普通發(fā)票。

當(dāng)然，全電發(fā)票實(shí)施后，也可以以全電發(fā)票為載體。

4、海關(guān)進(jìn)口繳款書

海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書是一種增值稅扣稅憑證，增值稅扣稅憑證，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)時(shí)取得或開具的記載所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，并據(jù)此從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

一般納稅人進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品，取得海關(guān)繳款書，按照繳款書上的稅額進(jìn)行勾選抵扣。符合加計(jì)的可以加計(jì)抵扣。

繳款書的抵扣勾選和專票一樣，流程如下（試點(diǎn)稅務(wù)數(shù)字賬戶的在數(shù)字賬戶勾選）

a. 打開四川省稅務(wù)局官網(wǎng)，點(diǎn)擊右邊增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)進(jìn)入

b. 插入稅控盤，輸入密碼，點(diǎn)擊登錄，登錄增值稅發(fā)票綜合符合平臺(tái)。

c. 點(diǎn)擊菜單欄抵扣勾選-發(fā)票抵扣勾選進(jìn)入

d. 發(fā)票類別選擇海關(guān)繳款書，然后依次選擇條件對(duì)繳款書進(jìn)行篩選查詢。

e. 查詢到后，通過(guò)勾選信息前面的小方框后提交即可完成繳款書的勾選。

f. 勾選提交后，點(diǎn)擊菜單欄抵扣勾選-抵扣勾選統(tǒng)計(jì)進(jìn)入，進(jìn)行繳款書的抵扣統(tǒng)計(jì)和簽名確認(rèn)。

g. 統(tǒng)計(jì)完成后，再進(jìn)項(xiàng)確認(rèn)簽名，完成后就可以進(jìn)行納稅申報(bào)了。

申報(bào)表填寫涉及第5欄次。

5、核定扣除

核定扣除和上述憑票扣除不同。

核定扣除農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局2012年第35號(hào)》公告執(zhí)行，在申報(bào)時(shí)采取手工填寫根據(jù)核定扣除率計(jì)算扣除的稅額，應(yīng)將《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表（匯總表）》中“當(dāng)期允許扣除農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”合計(jì)數(shù)填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）》第6欄的“稅額”欄，不填寫第6欄“份數(shù)”和“金額”數(shù)據(jù)。

所以，最后總結(jié)，你如果有購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，需要抵扣，你對(duì)照下圖按圖索驥的抵扣就行了。

其他的你取得的農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票，不能抵扣。

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