在中華人民共和國(guó)境內(nèi)(以下稱境內(nèi))銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。

單位是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。

無(wú)論單位還是個(gè)人只要發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，就會(huì)成為增值稅的納稅人，負(fù)有增值稅的納稅義務(wù)，行政單位、事業(yè)單位、軍事單位以及社會(huì)團(tuán)體也沒(méi)有特權(quán)，發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，同樣要繳納增值稅。實(shí)際申報(bào)中，我們把行政單位、事業(yè)單位、軍事單位以及社會(huì)團(tuán)體統(tǒng)稱非企業(yè)性單位；其他個(gè)人稱作自然人；營(yíng)改增試點(diǎn)期間，按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下稱《試點(diǎn)實(shí)施辦法》）繳納增值稅的納稅人稱作試點(diǎn)納稅人。

承包與承租經(jīng)營(yíng)的納稅人

傳統(tǒng)增值稅政策中承包、承租經(jīng)營(yíng)增值稅納稅人

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十條規(guī)定，單位租賃或者承包給其他單位或者個(gè)人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或者承包人為納稅人。

營(yíng)改增政策中承包、承租、掛靠經(jīng)營(yíng)增值稅納稅人

單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知，財(cái)稅〔2016〕36號(hào))

【案例解析】掛靠經(jīng)營(yíng)方式下增值稅的納稅人如何確定？

勝利物流公司與八十多位個(gè)體貨車車主簽訂《車輛掛靠經(jīng)營(yíng)合同》，合同約定掛靠方個(gè)體車主將自有貨車以被掛靠方勝利物流公司名義登記上戶，領(lǐng)取經(jīng)營(yíng)相關(guān)牌、照。車輛在掛靠經(jīng)營(yíng)期間，個(gè)體車主以勝利物流公司名義經(jīng)營(yíng)，但發(fā)生的養(yǎng)路費(fèi)、運(yùn)管費(fèi)、工商費(fèi)等各種規(guī)費(fèi)，車船稅、個(gè)人所得稅、增值稅等各種稅款，油、胎、料消耗以及車輛維修費(fèi)、車輛保險(xiǎn)費(fèi)、車輛年（季）檢費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)、過(guò)城入境費(fèi)、停車費(fèi)、洗車費(fèi)等日常費(fèi)用支出，均由個(gè)體車主承擔(dān)。掛靠期間掛靠車輛發(fā)生的安全事故費(fèi)、違章違約費(fèi)用，勝利物流公司承擔(dān)賠償責(zé)任后，可以向個(gè)體車主追償。請(qǐng)問(wèn)：掛靠期間掛靠車輛取得的營(yíng)運(yùn)收入應(yīng)該由哪一方繳納增值稅？

政策解析：《車輛掛靠經(jīng)營(yíng)合同》約定個(gè)體車主以勝利物流公司名義經(jīng)營(yíng)，掛靠車輛發(fā)生的安全事故費(fèi)、違章違約費(fèi)用，勝利物流公司承擔(dān)賠償責(zé)任后，可以向個(gè)體車主追償。從以上合同條款，可以得出兩個(gè)結(jié)論：第一，車輛是以被掛靠方物流公司的名義經(jīng)營(yíng)；第二，車輛運(yùn)營(yíng)過(guò)程中涉及的違法違約相關(guān)法律責(zé)任是由被掛靠方勝利物流公司承擔(dān)的，因?yàn)?，被掛靠方勝利物流公司享有向掛靠方個(gè)體車主追償?shù)臋?quán)利。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅［2016]36號(hào)）第二條規(guī)定，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的,以該發(fā)包人為納稅人。本例中掛靠方是以被掛靠方的名義經(jīng)營(yíng)并承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任,掛靠車輛運(yùn)營(yíng)收入應(yīng)由勝利物流公司繳納增值稅。

敲重點(diǎn)：掛靠經(jīng)營(yíng)在交通運(yùn)輸業(yè)和建筑業(yè)是比較普遍的現(xiàn)象。對(duì)掛靠經(jīng)營(yíng)方式提供的應(yīng)稅服務(wù)征收增值稅時(shí)，總的原則是只征收一道增值稅，而不像代銷行為那樣，委托方與受托方納兩道增值稅。關(guān)鍵問(wèn)題是，唯一的一道增值稅由誰(shuí)繳納，被掛靠方還是掛靠方呢？那要看應(yīng)稅行為是以誰(shuí)的名義發(fā)生，誰(shuí)是名義上應(yīng)稅行為的提供方，誰(shuí)就是增值稅的納稅人。