一：非營(yíng)利性科研服務(wù)機(jī)構(gòu)包括有哪些？

在我國(guó)，非營(yíng)利性科技研發(fā)服務(wù)機(jī)構(gòu)主要指注冊(cè)為民辦非企業(yè)單位法人的科技研發(fā)服務(wù)機(jī)構(gòu)。民辦非企業(yè)單位作為非營(yíng)利機(jī)構(gòu)的一種類型，與國(guó)際上通行的非營(yíng)利機(jī)構(gòu)有著共同特點(diǎn)。一是機(jī)構(gòu)不以營(yíng)利為目的，向機(jī)構(gòu)出資的個(gè)人和組織不得從非營(yíng)利機(jī)構(gòu)從機(jī)構(gòu)贏利中分紅，非營(yíng)利機(jī)構(gòu)的收入只能用于自身運(yùn)營(yíng)和業(yè)務(wù)發(fā)展。二是機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍限于法律規(guī)定的公益事業(yè)，一般包括慈善、宗教、科學(xué)、衛(wèi)生、教育、文化等領(lǐng)域。三是機(jī)構(gòu)資金來(lái)源和管理運(yùn)營(yíng)社會(huì)化。

二：我國(guó)現(xiàn)行所得稅優(yōu)惠。

統(tǒng)一的非營(yíng)利組織所得稅政策非營(yíng)利組織的運(yùn)作資金主要來(lái)自政府資助、服務(wù)收入和社會(huì)捐贈(zèng)。因此，有關(guān)所得稅優(yōu)惠政策包括：對(duì)其自身的免稅優(yōu)惠、捐贈(zèng)者的稅前扣除優(yōu)惠。

(一)免稅資格與免稅所得范圍統(tǒng)一

　　我國(guó)在2008年《企業(yè)所得稅法》實(shí)施前，不同領(lǐng)域的非營(yíng)利組織適用不同的免稅政策?？萍碱惙菭I(yíng)利組織也有單獨(dú)的免稅政策，即“非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)”的“四技”收入免稅，與科研業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的其他服務(wù)收入則正常納稅。

　　《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，非營(yíng)利組織自身的免稅政策統(tǒng)一：免稅資格由稅務(wù)主管機(jī)關(guān)認(rèn)定、免稅資格標(biāo)準(zhǔn)為“八條”、免稅所得為“五類”。其中，免稅資格條件包括“工作人員平均工資薪金水平不得超過(guò)稅務(wù)登記所在地的地市級(jí)(含地市級(jí))以上地區(qū)的同行業(yè)同類組織平均工資水平的兩倍”等;免稅所得包括以下收入：捐贈(zèng)收入、政府補(bǔ)助收入(不包括政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)收入)、會(huì)費(fèi)收入、不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。

　　統(tǒng)一方向符合國(guó)際慣例，有助于加強(qiáng)稅務(wù)監(jiān)管。對(duì)于科技類非營(yíng)利組織而言，免稅對(duì)象擴(kuò)大，即除科研機(jī)構(gòu)外的其他科技類非營(yíng)利組織也可申請(qǐng)免稅資格;但免稅門(mén)檻明顯提高，免稅所得面大幅變窄，“四技”收入由免稅收入變?yōu)閼?yīng)稅收入。

(二)“公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格”與捐贈(zèng)者稅前扣除優(yōu)惠政策統(tǒng)一

相同地，在《企業(yè)所得稅法》實(shí)施前，不同領(lǐng)域的捐贈(zèng)者適用不同的稅收優(yōu)惠政策，但只要是對(duì)具有免稅資格的非營(yíng)利組織捐贈(zèng)，就可自動(dòng)享受相應(yīng)的稅前扣除優(yōu)惠。比如，“非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)”獲得免稅資格，對(duì)其研發(fā)資助的企業(yè)即可就其資助全額在當(dāng)年稅前扣除。

《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，捐贈(zèng)者只有對(duì)取得“公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格”的單位捐贈(zèng)才可享受稅前扣除優(yōu)惠，且適用的稅收優(yōu)惠政策是統(tǒng)一的“公益性捐贈(zèng)”所得稅優(yōu)惠。因此，與原政策相比，科技類非營(yíng)利組織的捐贈(zèng)者要獲得稅前扣除優(yōu)惠，該組織要由過(guò)去的僅需“一步”認(rèn)定(免稅資格認(rèn)定)變成“兩步”認(rèn)定(“免稅資格”和“公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格”認(rèn)定)，且捐贈(zèng)者稅前扣除比例大幅下降(統(tǒng)一后，企業(yè)稅前扣除的捐贈(zèng)支出不超過(guò)年度利潤(rùn)總額的12%，不足抵扣部分可向后結(jié)轉(zhuǎn)扣除3年;個(gè)人稅前扣除的捐贈(zèng)支出則不能超過(guò)應(yīng)納稅所得的30%)。

三：非營(yíng)利科研機(jī)構(gòu)的可行性

(一)非營(yíng)利組織所得稅優(yōu)惠改革方向：寬優(yōu)惠、嚴(yán)管理

非營(yíng)利組織“第三部門(mén)”作用的有效發(fā)揮，離不開(kāi)嚴(yán)格的社會(huì)監(jiān)督和寬松的稅收環(huán)境。建議充分借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，并立足我國(guó)國(guó)情，改革現(xiàn)行非營(yíng)利組織所得稅優(yōu)惠政策。具體建議如下：

(1)放寬免稅優(yōu)惠政策門(mén)檻，取消非營(yíng)利組織有關(guān)工資水平的條件限制。

(2)非營(yíng)利組織獲得“免稅資格”，其捐贈(zèng)者即可獲得稅前扣除優(yōu)惠，無(wú)需再申請(qǐng)認(rèn)定“公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格”。

(3)非營(yíng)利組織經(jīng)營(yíng)所得，按照與其組織目標(biāo)相關(guān)與否，劃分為“相關(guān)所得”和“無(wú)關(guān)所得”;其中“相關(guān)所得”可免稅，包括政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)。

(4)系統(tǒng)研究制定非營(yíng)利組織的監(jiān)管模式?？紤]我國(guó)國(guó)情，建議采取非營(yíng)利組織登記或?qū)诠芾聿块T(mén)與稅務(wù)部門(mén)聯(lián)合監(jiān)管的過(guò)程管理模式，并建立年審、信息透明和違規(guī)處罰等有效監(jiān)管制度，特別要求財(cái)務(wù)信息公開(kāi)。

　　(二)科技類非營(yíng)利組織：示范區(qū)先行試點(diǎn)

科技類非營(yíng)利組織是解決共性技術(shù)、促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化、提供科技服務(wù)的重要力量，對(duì)于我國(guó)實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展、供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革都具有重要意義，迫切需要有效的稅收政策支持。

　　建議在非營(yíng)利組織所得稅優(yōu)惠未能全面完善前，優(yōu)先以科技類非營(yíng)利組織為突破口，采用“寬優(yōu)惠、嚴(yán)管理”的所得稅政策。具體方案如下：

(1)若科技類非營(yíng)利組織全面納入優(yōu)惠有困難，建議可優(yōu)先選擇科研機(jī)構(gòu)(研發(fā))和基礎(chǔ)研究基金會(huì)類的非營(yíng)利組織。

(2)為確保政策順利實(shí)施，建議可選擇在國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)先行試點(diǎn)，待政策成熟、有關(guān)管理制度基本實(shí)現(xiàn)有效運(yùn)行后，向全國(guó)推廣。

感謝武夷山研究員、楊起全研究員、郭戎研究員和兩位匿名審稿專家給予的指導(dǎo)與建議。