由于信息技術(shù)領(lǐng)域相關(guān)業(yè)務(wù)專業(yè)性較強(qiáng)，且技術(shù)開發(fā)服務(wù)、軟件服務(wù)的判定并非涇渭分明，部分軟件開發(fā)企業(yè)承接軟件開發(fā)業(yè)務(wù)，在科技部門辦理技術(shù)合同認(rèn)定登記后，想當(dāng)然地將軟件服務(wù)混同于技術(shù)開發(fā)服務(wù)，并享受增值稅免稅優(yōu)惠，存在少繳增值稅風(fēng)險(xiǎn)。

案例

A公司是一家專門從事信息技術(shù)服務(wù)、軟件開發(fā)服務(wù)的公司，屬于增值稅一般納稅人。2021年4月，A公司與B公司簽訂合同，為B公司提供管理系統(tǒng)升級(jí)改造、監(jiān)測(cè)系統(tǒng)開發(fā)服務(wù)，合同標(biāo)的845萬元。合同簽訂后，A公司到省科技廳辦理了該合同的技術(shù)合同認(rèn)定登記，并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備查。

相關(guān)服務(wù)完成后，B公司按約定向A公司支付了845萬元。A公司向B公司開具了增值稅普通發(fā)票，并按“技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)免征增值稅（減免稅代碼0001021203）”，將取得的收入申報(bào)為增值稅免稅收入。稅務(wù)人員在檢查時(shí)認(rèn)為，A公司這筆收入不符合免稅范圍，應(yīng)按照“軟件服務(wù)”項(xiàng)目計(jì)算繳納增值稅。

企業(yè)觀點(diǎn)

A公司認(rèn)為，根據(jù)《科學(xué)技術(shù)部關(guān)于印發(fā)〈技術(shù)合同認(rèn)定規(guī)則〉的通知》（國(guó)科發(fā)政字〔2001〕253號(hào)），其附件《技術(shù)合同認(rèn)定規(guī)則》第二十三條明確，技術(shù)改造項(xiàng)目和信息技術(shù)的研究開發(fā)項(xiàng)目，對(duì)應(yīng)的合同屬于技術(shù)開發(fā)合同。其中，信息技術(shù)研究開發(fā)項(xiàng)目包括語言系統(tǒng)、過程控制、管理工程、特定專家系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)、計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)等，但不包括軟件復(fù)制和無原創(chuàng)性的程序編制。其向B公司提供的管理系統(tǒng)升級(jí)改造、監(jiān)測(cè)系統(tǒng)開發(fā)服務(wù)，屬技術(shù)開發(fā)的范疇。

依據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》第一條的規(guī)定，納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，免征增值稅。試點(diǎn)納稅人申請(qǐng)免征增值稅時(shí)，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同，到納稅人所在地省級(jí)科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定，并持有關(guān)的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備查。由于上述合同已在省科技廳進(jìn)行了技術(shù)合同認(rèn)定登記，其收入應(yīng)免征增值稅。

稅務(wù)局觀點(diǎn)

要判斷A公司的這筆收入是否免征增值稅，不能僅看服務(wù)合同是否已經(jīng)在科技部門備案登記，首先需要判斷A公司為B公司提供的服務(wù)是技術(shù)開發(fā)服務(wù)，還是軟件服務(wù)。只有技術(shù)開發(fā)服務(wù)，才符合免征增值稅政策的規(guī)定，否則，應(yīng)計(jì)算繳納增值稅。

從業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上分析，A公司提供的服務(wù)，應(yīng)屬于軟件服務(wù)的范疇。財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件1《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》明確規(guī)定，研發(fā)服務(wù)，也稱技術(shù)開發(fā)服務(wù)，是指就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究與試驗(yàn)開發(fā)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。而軟件服務(wù)是指提供軟件開發(fā)服務(wù)、軟件維護(hù)服務(wù)、軟件測(cè)試服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。從業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上看，A公司向B公司提供的管理系統(tǒng)升級(jí)改造和監(jiān)測(cè)系統(tǒng)開發(fā)服務(wù)，不是新技術(shù)及其系統(tǒng)的研究開發(fā)，而是軟件的升級(jí)改造和開發(fā)服務(wù)，不屬于研發(fā)服務(wù)，而應(yīng)該是軟件服務(wù)。

相應(yīng)收入免稅與否，應(yīng)以稅收政策規(guī)定為依據(jù)。雖然該合同已經(jīng)在省級(jí)科技部門認(rèn)定為技術(shù)合同，但按《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定，A公司提供的服務(wù)屬于軟件服務(wù)，不能免稅。同時(shí)，雖然A公司的相關(guān)減免稅資料已報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備查，但是否符合免稅條件由納稅人自行判別、風(fēng)險(xiǎn)自擔(dān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常采用誠(chéng)信推定原則，只進(jìn)行資料的完整性審查，事后發(fā)現(xiàn)不符合減免稅條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍有權(quán)追征稅款。

最終，經(jīng)稅務(wù)人員宣傳輔導(dǎo)，A公司主動(dòng)補(bǔ)繳了稅款。

風(fēng)險(xiǎn)提示

軟件開發(fā)企業(yè)對(duì)承接的業(yè)務(wù)，應(yīng)結(jié)合具體業(yè)務(wù)性質(zhì)，判定其是否符合技術(shù)開發(fā)服務(wù)。即使符合科技部門《技術(shù)合同認(rèn)定規(guī)則》，被科技部門認(rèn)定為技術(shù)開發(fā)合同，在稅務(wù)處理時(shí)，還是應(yīng)該結(jié)合稅收政策的規(guī)定，判斷是否符合免征增值稅條件，防范少繳增值稅風(fēng)險(xiǎn)。

版權(quán)說明

本文來源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)，作者：林建華、張國(guó)林，作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局定西市稅務(wù)局，國(guó)家稅務(wù)總局蘭州經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)稅務(wù)局，關(guān)注【明稅】訂閱更多內(nèi)容。