問：我公司是新成立的企業(yè)，實行小企業(yè)會計準(zhǔn)則，2019年4月購買了一套財務(wù)軟件，已經(jīng)開始使用并作為無形資產(chǎn)核算，請問在企業(yè)所得稅方面從使用的當(dāng)月還是次月開始攤銷？攤銷年限如何確定？

答：新《企業(yè)所得稅法》第十二條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號）第六十七條規(guī)定，無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準(zhǔn)予扣除。

《企業(yè)所得稅法》及其實施條例對無形資產(chǎn)的開始攤銷時間并沒有明確，但《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）>部分表單樣式及填報說明的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第57號）中《A100000<中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）>填報說明》第二條規(guī)定，納稅人在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅額時，會計處理與稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)按照稅收規(guī)定計算。稅收規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按國家統(tǒng)一會計制度計算。

《財政部關(guān)于印發(fā)<小企業(yè)會計準(zhǔn)則>的通知》（財會[2011]17號）第四十一條規(guī)定，無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷，根據(jù)其受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時止。有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。小企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。

由于你公司于2019年4月份購買的財務(wù)軟件已經(jīng)開始使用，因此，企業(yè)所得稅方面也按照《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，在使用當(dāng)月即2019年4月開始攤銷。

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2012]27號）第七條規(guī)定，企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年（含）。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號）附件《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項管理目錄（2017年版）》第67項優(yōu)惠事項名稱“固定資產(chǎn)或購入軟件等可以加速折舊或攤銷”的主要留存?zhèn)洳橘Y料為“購入固定資產(chǎn)或軟件的發(fā)票、記賬憑證”，享受優(yōu)惠時間為“匯繳享受（稅會處理一致的，預(yù)繳享受；稅會處理不一致的，匯繳享受）”。

因此，在企業(yè)所得稅前扣除時，你公司可以選擇按照國務(wù)院令第512號的規(guī)定，對購買的財務(wù)軟件按不得低于10年的期限攤銷，也可以選擇按照財稅[2012]27號文件的規(guī)定，對購買的財務(wù)軟件按最短2年的期限攤銷。需要注意的是，你公司如果選擇按2年的期限攤銷，屬于稅收優(yōu)惠，需要留存?zhèn)洳橘徺I軟件的發(fā)票和記賬憑證，如果會計處理按不低于10年的期限攤銷，在所得稅匯算清繳時才能享受，如果會計處理按2年的期限攤銷，在所得稅預(yù)繳時即可享受。【關(guān)注大成方略，學(xué)習(xí)更多財務(wù)知識】