近年來，《大魚海棠》《大圣歸來》《白蛇：緣起》等國產(chǎn)動漫影片票房口碑雙豐收，備受矚目。根據(jù)艾瑞咨詢發(fā)布的《2018年中國動漫行業(yè)研究報告》，2018年，我國動漫產(chǎn)業(yè)總產(chǎn)值突破1500億元，在線內(nèi)容市場規(guī)模近150億元；用戶規(guī)模也獲得較大增長，泛二次元用戶規(guī)模近3.5億人次，在線動漫用戶量達2.19億人次。從數(shù)據(jù)上看，相對于龐大的受眾規(guī)模以及市場需求，我國動漫產(chǎn)業(yè)還有很大的增長空間，基于此，不少創(chuàng)客瞄準了動漫市場，并十分關(guān)注如何借力稅收優(yōu)惠做大做強。　　

創(chuàng)客問題

陜西鳴達鑫雨科技發(fā)展有限公司（以下簡稱鳴達鑫雨）以原創(chuàng)動畫開發(fā)為核心，集動畫制作發(fā)行、動漫影視制作開發(fā)、游戲制作開發(fā)與運營、創(chuàng)新型動漫衍生產(chǎn)品開發(fā)、制造為一體，業(yè)務(wù)范圍較廣。目前，公司正處在發(fā)展上升期，財務(wù)人員對相關(guān)稅收政策了解得不夠全面。公司副總經(jīng)理沈潛十分關(guān)注：動漫企業(yè)能享受哪些稅收優(yōu)惠？享受優(yōu)惠需要滿足哪些條件？動漫企業(yè)又應(yīng)如何做好稅務(wù)管理？

專家答疑

國家稅務(wù)總局西安市碑林區(qū)稅務(wù)局貨物和勞務(wù)稅科科長 趙晉東：

動漫企業(yè)可享受的稅收優(yōu)惠政策較多，主要涉及增值稅和企業(yè)所得稅。

增值稅方面，鳴達鑫雨可享受增值稅即征即退優(yōu)惠。根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)動漫產(chǎn)業(yè)增值稅政策的通知》（財稅〔2018〕38號，以下簡稱38號文件）第二條規(guī)定，自2018年5月1日～2020年12月31日，對動漫企業(yè)增值稅一般納稅人銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動漫軟件，按照16%（2019年4月1日后稅率降至13%）的稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分，實行即征即退政策?！　?/p>

與此同時，《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）中規(guī)定，2019年4月1日～2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額（簡稱加計抵減政策）。動漫設(shè)計服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的文化創(chuàng)意服務(wù)，符合條件的情況下，可享受加計抵減的稅收優(yōu)惠政策。

在進出口環(huán)節(jié)，38號文件第三條規(guī)定，動漫軟件出口免征增值稅。同時，動漫企業(yè)還可享受免繳進口關(guān)稅優(yōu)惠。根據(jù)《財政部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局關(guān)于動漫企業(yè)進口動漫開發(fā)生產(chǎn)用品稅收政策的通知》（財關(guān)稅〔2016〕36號）規(guī)定，2016年1月1日～2020年12月31日，經(jīng)國務(wù)院有關(guān)部門認定的動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫直接產(chǎn)品，確需進口的商品可享受免征進口關(guān)稅及進口環(huán)節(jié)增值稅的優(yōu)惠。　

企業(yè)所得稅方面，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于扶持動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2009〕65號）的規(guī)定，經(jīng)認定的動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品，可申請享受國家現(xiàn)行鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策，例如企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠。符合條件的實際稅負超3%部分即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。　

此外，鳴達鑫雨享受軟件企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠期滿后，還可通過申請高新技術(shù)企業(yè)認定或適用西部大開發(fā)優(yōu)惠政策的方式，繼續(xù)享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。

陜西中興稅務(wù)師事務(wù)所所長 楊麗：

稅務(wù)管理中，鳴達鑫雨在享受稅收優(yōu)惠的同時，需做好資料留存?zhèn)洳楣ぷ?。例如，公司銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動漫軟件，享受增值稅實際稅負超3%部分即征即退優(yōu)惠時，除需通過動漫企業(yè)認定外，還需要取得經(jīng)省級軟件產(chǎn)業(yè)主管部門認可的軟件檢測機構(gòu)出具的檢測證明材料；同時，還要取得軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書》或著作權(quán)行政管理部門頒發(fā)的《計算機軟件著作權(quán)登記證書》?！　?/p>

如果后續(xù)鳴達鑫雨準備申請高新技術(shù)企業(yè)認定，需提前進行知識產(chǎn)權(quán)的申請和保護。建議公司相關(guān)人員，逐一對標高新技術(shù)企業(yè)的認定條件進行管理，例如：企業(yè)技術(shù)人員占職工總數(shù)的比例、知識產(chǎn)權(quán)的數(shù)量、企業(yè)科技成果轉(zhuǎn)化能力、研究開發(fā)組織管理水平以及近3年凈資產(chǎn)與銷售收入的增長率等指標，要做到底數(shù)清楚、數(shù)值達標。

總之，盡管有諸多稅收優(yōu)惠政策，但是優(yōu)惠都是有條件的，納稅人在日常經(jīng)營過程中，一定要隨時監(jiān)控各種指標是否滿足條件。尤其要在年度結(jié)束前，及時預(yù)估年度考核指標，避免因某個指標不滿足條件，喪失享受稅收優(yōu)惠的資格，更要避免在已喪失優(yōu)惠資格的情況下，還繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠。

本文刊發(fā)于《中國稅務(wù)報》2019年12月13日B2版

本報記者 楊麗 通訊員 王隆 胡敏榮

來源：中國稅務(wù)報

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