軟件行業(yè)以技術(shù)為核心，無論是研究開發(fā)環(huán)節(jié)還是后續(xù)科技成果轉(zhuǎn)化環(huán)節(jié)，都有稅收優(yōu)惠政策的大力支持。對(duì)軟件企業(yè)來說，享受稅收優(yōu)惠政策，要掌握政策適用的“源代碼”，才能防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)，尋求更好發(fā)展。

工業(yè)和信息化部數(shù)據(jù)顯示，今年1月—8月，我國軟件業(yè)務(wù)收入64368億元，同比增長9.8%。對(duì)軟件企業(yè)來說，無論是研發(fā)環(huán)節(jié)，還是后續(xù)科技成果轉(zhuǎn)化環(huán)節(jié)，都有稅收優(yōu)惠政策的大力支持。隨著我國信息技術(shù)的不斷發(fā)展，軟件行業(yè)已成為不可或缺的重要產(chǎn)業(yè)。軟件企業(yè)應(yīng)找準(zhǔn)稅收優(yōu)惠政策適用的“源代碼”，防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)，尋求更好發(fā)展。

研究開發(fā)環(huán)節(jié)：準(zhǔn)確處理購進(jìn)設(shè)備器具的稅會(huì)差異

軟件企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)，往往需要購進(jìn)大量的設(shè)備、器具。在此過程中，企業(yè)應(yīng)注意固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策的合規(guī)應(yīng)用，以及后續(xù)稅會(huì)差異的準(zhǔn)確處理。

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54號(hào)）和《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第6號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日—2023年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

稅務(wù)人員在檢查中發(fā)現(xiàn)，某軟件開發(fā)企業(yè)A公司2018年購入一臺(tái)價(jià)值400萬元的設(shè)備，在購入時(shí)，已采用一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用的方式，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。按照規(guī)定，該資產(chǎn)不應(yīng)再分年度計(jì)算折舊。但是，A公司在2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，又計(jì)算扣除了該研發(fā)設(shè)備的折舊費(fèi)用，造成重復(fù)扣除。

值得注意的是，針對(duì)同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，稅務(wù)規(guī)定的處理方式，可能會(huì)與會(huì)計(jì)在計(jì)量原則、計(jì)算方式等方面存在一定的差異，企業(yè)在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)準(zhǔn)確進(jìn)行區(qū)分。建議A公司這類軟件企業(yè)，在享受固定資產(chǎn)一次性稅前扣除優(yōu)惠政策時(shí)，注意在賬冊(cè)上做好備注，后期在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，準(zhǔn)確進(jìn)行納稅調(diào)整，不再重復(fù)計(jì)算設(shè)備的折舊費(fèi)用。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)：準(zhǔn)確區(qū)分不同項(xiàng)目的計(jì)稅方法

作為以技術(shù)為核心的企業(yè)，軟件企業(yè)在科技成果轉(zhuǎn)化環(huán)節(jié)往往涉及技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，可以按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定，對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，適用免征增值稅優(yōu)惠。

這種情況下，企業(yè)需要相應(yīng)做好進(jìn)項(xiàng)稅額的核算和處理。根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

稅務(wù)人員在核實(shí)軟件開發(fā)企業(yè)B公司的技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目時(shí)，發(fā)現(xiàn)其2018年存在技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目，適用免征增值稅優(yōu)惠。但對(duì)用于該項(xiàng)目的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3萬多元，B公司并未按規(guī)定進(jìn)行轉(zhuǎn)出處理。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)輔導(dǎo)，該企業(yè)最終補(bǔ)繳了增值稅，并繳納相應(yīng)的滯納金。

軟件企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確歸集不同項(xiàng)目所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，在進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)，根據(jù)不同項(xiàng)目的計(jì)稅方式，對(duì)相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行合規(guī)處理。尤其是在適用優(yōu)惠政策的同時(shí)，企業(yè)應(yīng)留意政策的其他規(guī)定與要求，以免顧此失彼。

匯算清繳環(huán)節(jié)：準(zhǔn)確判斷稅收優(yōu)惠享受期間

隨著我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速發(fā)展，國家在支持軟件企業(yè)發(fā)展的過程中，不斷出臺(tái)優(yōu)惠政策。這之中，對(duì)軟件企業(yè)來說，影響最大的，無疑是企業(yè)所得稅“兩免三減半”等一系列定期減免稅優(yōu)惠政策。值得注意的是，軟件企業(yè)享受相關(guān)定期減免稅優(yōu)惠，須滿足政策適用條件，并準(zhǔn)確判斷優(yōu)惠期的起止時(shí)間。

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關(guān)于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2016〕49號(hào)）規(guī)定，軟件企業(yè)應(yīng)從企業(yè)的獲利年度起計(jì)算定期減免稅優(yōu)惠期。如獲利年度不符合優(yōu)惠條件的，應(yīng)自首次符合軟件、集成電路企業(yè)條件的年度起，在其優(yōu)惠期的剩余年限內(nèi)享受相應(yīng)的減免稅優(yōu)惠。其中，獲利年度，是指該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額大于零的納稅年度。

舉例來說，C有限公司于2016年首次獲利。2019年，C公司首次符合《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)）和財(cái)稅〔2016〕49號(hào)文件所規(guī)定的軟件企業(yè)條件。從獲利年度起算，C公司的優(yōu)惠期即為2016年—2020年，但在2016年—2018年，該公司并不符合軟件企業(yè)條件，不能享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。

這種情況下，C公司可從首次符合軟件企業(yè)條件的2019年起，在其優(yōu)惠期的剩余年限（2019年—2020年）內(nèi)，享受相應(yīng)的減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。至于2020年以后，能否按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關(guān)于促進(jìn)集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部公告2020年第45號(hào)）等規(guī)定繼續(xù)享受減半優(yōu)惠，還要看C公司當(dāng)年度是否依舊符合財(cái)稅〔2012〕27號(hào)文件及財(cái)稅〔2016〕49號(hào)文件所規(guī)定的軟件企業(yè)條件。

（作者：吳鐘 胡聰 陳俊峰 作者單位：國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局）

來源：中國稅務(wù)報(bào)

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