簡易計稅和差額計稅是涉稅業(yè)務中的特殊情況，平時工作中遇到的不多，因為不熟悉所以理解和掌握往往不夠全面不夠準確，但這種特殊情況對企業(yè)納稅影響往往恒大，比如說建筑行業(yè)。下面結合我自己的工作實踐給大家做個簡要的梳理。

簡易計稅是增值稅的一種特殊征管方法。增值稅普遍采用一般計稅法，也就是按照應稅所得額和適用稅率計算銷項稅額，依法抵扣企業(yè)取得的進項稅額后的差額作為增值稅的應納稅額。

這里要注意理解幾個稅法上的概念。首先是應稅所得，它和我們通常所說的收入或者是銷售額有所不同。簡單的說就是稅務機關認為應該納稅的那部分收入，有時比我們通常所說的收入或銷售額大，比如說存在價外收費、視同銷售等情形，我們通常不認為這種情況是收入甚至并沒有收到錢，但也要交稅；有時又比我們通常所說的收入或銷售額小，典型的是差額計稅，就要從收入中刨去支付給其他單位或個人的的支出；

其次是適用稅率，與之相對應的還有一個征收率，兩者的區(qū)別：稅率通常是法定的，具有權威性和穩(wěn)定性；而且還能抵扣進項稅額；征收率通常是行政機關根據(jù)當時的實際情況按照政策需要制定的，權威性要低一些，而且一旦情況或政策發(fā)生變化，征收率也會隨之發(fā)生變化，也就是不太穩(wěn)定。

最后還有一個依法抵扣的問題，不是所有取得的進項都可以抵扣銷項，比如說非應稅項目，選擇簡易征收等等取得的進項稅都不可以抵扣。

一般計稅法適用于有固定的經營場所，會計核算健全，能準確提供銷項稅額、進項稅額且銷售額達到一定規(guī)模的一般納稅人。

多大的銷售規(guī)模呢？從事生產貨物或提供應稅勞務，或以其為主兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人(適用50%的標準)年應稅銷售額≥50萬元；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人年應稅銷售額≥80萬元；應稅服務年銷售額標準應稅服務年銷售額標準為500萬元。但這些在實際工作中其實并不重要，因為還有一條：年應稅銷售額未超過標準以及新開業(yè)的納稅人，有固定的經營場所，會計核算健全，能準確提供銷項稅額、進項稅額的可認定為一般納稅人?？梢娊洜I規(guī)模對企業(yè)是否成為一般納稅人并不重要，但對納稅人能否選擇小規(guī)模卻很重要。

我理解最重要的條件應該就是能夠提供銷項、進項和稅務機關所需資料。稅務機關還是希望具備基礎條件的企業(yè)都能成為一般納稅人，所以在稅收管理上，從小規(guī)模轉為一般納稅人比較容易，但要從一般納稅人轉為小規(guī)模就非常困難，一般不允許，印象中只在2020年9月出臺過一項臨時政策：2020年12月31日前符合條件的一般納稅人可以轉為小規(guī)模納稅人。對于那些銷售額比較大用票量比較多通常只能選一般納稅人。

但是，社會上還存在著大量的受經營規(guī)模和自身條件所限，銷售額不大，會計核算不健全，不能正確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額，不能按規(guī)定報送有關稅務資料的小規(guī)模納稅人、個體工商戶和自然人。對這一部分的納稅人采用簡易計稅方法就成了必然的選擇，因為相對于支出收入還是比較容易掌握的。與一般計稅方法不同的是簡易計稅采用征收率而不是稅率來計算增值稅應納稅額；而且不得抵扣進項稅。應稅所得與一般計稅法相同的都是不含稅收入。

簡易計稅不僅適用于小規(guī)模納稅人，對一些特殊的經營行為，一般納稅人也可以選擇簡易計稅，稅法上列示的情形很多也很雜，概括起來有三類。一是取得時屬于營業(yè)稅的征稅范圍，沒有進項稅額；二是存在代收代付按差額計稅的情形，如文化體育、收派服務等；三是特殊商品的銷售行為如自來水、人體血液等。以建筑行業(yè)為例適用簡易計稅的主要有以下情形（1）一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。（2）為甲供材工程提供的建筑服務，全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。上述情形只是可以選擇簡易計稅而不是必須采用簡易計稅。至于是選擇簡易計稅還是一般計稅還是要與客戶商定。

還有一種情形是強制簡易計稅的，也就是必須要采用簡易計稅，不存在建設單位也就是甲方同意不同意的問題。如果建筑工程總承包單位為房屋、建筑物的地基與基礎、主體結構提供建筑服務，建設單位自行采購全部或部分鋼筋、混凝土、砌體材料、預制構件的適用簡易計稅方法。這項政策的出臺是針對建筑行業(yè)甲方過于強勢，作為乙方的建筑企業(yè)負擔過重的不公平情形，這項政策非常嚴謹，限制性條件很多，享受的主體只適用于總包單位，分包方和轉包方不能享受，客體和內容也都有嚴格的規(guī)定，對建設單位自行采購材料的種類限定為四大類，但具體比例沒有規(guī)定?？梢岳斫鉃榻ㄔO單位只要自行采購了這四大類材料，哪怕金額很小比例很低，建筑單位也必須采用簡易計稅。

簡易計稅一般適用3%的征收率，小規(guī)模納稅人、個體工商戶和個人出租、轉讓不動產適用5%的征收率；提供勞務派遣和安保服務選擇差額計稅的也適用5%的征收率。

一般納稅人還存在6%和4%的征收率。6%征收率只適用于特殊商品銷售：(1)縣以下小型水力發(fā)電單位生產的電力；(2)建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料；(3)以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產的磚、瓦、石灰；(4)用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品；(5)銷售自來水；(6)商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土)；一般納稅人銷售自己使用過的按規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產或般納稅人銷售舊貨使用4%征收率。當然還存在著一些稅收優(yōu)惠的情形，稅收優(yōu)惠政策往往又是特殊時期的特殊政策，沒有普遍適用性。需要時可以上網(wǎng)或者向稅務機關咨詢一下。

因為小規(guī)模納稅人只能采用簡易計稅,所以在納稅申報時按照小規(guī)模納稅人增值稅申報表按適用征收率分項填寫就可以了。

一般納稅人的納稅申報表對采用簡易計稅方法的在主表和附表一中設置了專門的項目，附表一還按征收率分別設置了欄目，填報時納稅人根據(jù)實際經營情況填入相應的欄目即可。

簡易計稅是一種特殊的稅收征管方式而不是稅收優(yōu)惠，一般納稅人應根據(jù)自己的實際情況慎重選擇。

雖然理論上符合條件的納稅人有針對某一項業(yè)務、某一類服務甚至是某一個合同選擇簡易計稅的權利，但在實際工作中可能會存在一些問題比如客戶是否同意：因為開票的稅率低了，能抵扣的稅款少了；當?shù)氐亩悇諜C關是否認可：因為增加了他們監(jiān)管的難度，交給當?shù)氐亩愐采倭?。而且按?guī)定一般納稅人一旦選擇采用簡易計稅，那么36個月內不能改變。但從簡易計稅轉為一般計稅是不受此項規(guī)定限制的；

一般納稅人經稅務機關同意，部分選擇簡易計稅的項目，必須要單獨核算，與該業(yè)務有關的包括外購的材料、服務等項目，進項稅不能抵扣；但企業(yè)購置的固定資產、無形資產如果存在一般計稅項目與簡易計稅項目混用的情形，進項理論上可以抵扣；采用簡易計稅的一般納稅人如果不是屬于不得開具專用發(fā)票情形的是可以開具專票的，比如說向個人銷售商品或者提供服務，銷售煙、酒、食品、服裝、鞋帽等屬于個人消費的物品等等，存在這些情形即使是采用一般計稅方法也不能開具增值稅專用發(fā)票。接受方收到專票可以依法抵扣。也就是說受票方能否抵扣是由其受票方自身的情況決定的，比如說是否用于非稅項目，與開票方是否采用簡易計稅方式無關。

同樣的差額計稅也只是一種特殊的計稅方式，與之相對的就是全額計稅。全額、差額指的是應稅收入是否要從取得的全部收入當中扣除一部分。這是營改增以后為了解決那些無法通過增值稅進項發(fā)票抵扣來避免重復征稅的項目而采取的一種特殊的抵扣方法，所以差額計稅是有適用條件的，主要是存在代收代付的情形，納稅人所收的價款是要有一部分轉付給別人，而且這種代收代付是開展此項業(yè)務的必要行為，比如說旅行社收了客戶的錢，那么客戶在旅行期間的食、宿、行、門票等等都由旅行社支付，旅行社真正的收入必須要扣除這部分代付的支出。再比如建筑企業(yè)采用簡易計稅方法的以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額作為應稅收入。

實行差額計稅需要到稅務機關辦理備案登記并提供以下資料：

一、《納稅人減免稅申請審批表》(一式兩份);

二、取得的合法有效憑證(核查原件后留存復印件)：

1、支付給境內單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證;

2、支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明;

3、繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證;

4、融資性售后回租服務中向承租方收取的有形動產價款本金，以承租方開具的發(fā)票為合法有效憑證;

5、扣除政府性基金或者行政事業(yè)性收費，以省級以上財政部門印制的財政票據(jù)為合法有效憑證;

同樣的實行差額計稅的納稅人符合條件的也可以開具專用發(fā)票，受票方可以依法抵扣。為了避免差額計稅造成重復抵扣，稅務機關規(guī)定了采用差額計稅不得全額開具專用發(fā)票的情形：1、勞務派遣服務；2、人力資源外包服務向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金3、旅游服務4、經紀代理服務5、有形動產融資租賃服務6、電信企業(yè)為公益性機構接受捐款。

為了解決差額計稅與全額開票的矛盾，發(fā)生上述義務的開票時可以選擇：1、全額開具增值稅普通發(fā)票；2、扣除部分開增值稅普通發(fā)票，計稅部分專用發(fā)票；3、通過開票系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣。需要注意的是發(fā)票開具不應與其他應稅行為混開。

實行差額計稅的小規(guī)模納稅人和一般納稅人在填寫納稅申報表時，收入按扣除后的余額填寫，并將全部收入和扣除額填入相應的附表，相關資料留存?zhèn)洳椤?/span>