增值稅征收率（總結(jié)）——適用于一般納稅人+小規(guī)模納稅人

1.一般規(guī)定

（1）5%——適用于：

①小規(guī)模納稅人銷售自建或取得的不動產(chǎn)。

②一般納稅人選擇簡易計稅方法計稅的不動產(chǎn)銷售。

③房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。

④其他個人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含其購買的住房）。

⑤一般納稅人選擇簡易計稅方法計稅的不動產(chǎn)經(jīng)營租賃。

⑥小規(guī)模納稅人出租（經(jīng)營租賃）其取得的不動產(chǎn)（不含個人出租住房）。

⑦其他個人出租（經(jīng)營租賃）其取得的不動產(chǎn)（不含住房）。

⑧個人出租住房，應(yīng)按5%的征收率減按1.5%計算應(yīng)納稅額。

⑨一般納稅人和小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額納稅的。

⑩一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法的。

?一般納稅人收取試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費，選擇適用簡易計稅方法的。

?一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法的。

?納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，選擇適用簡易計稅方法的。

（2）3%——適用于：除適用5%以外的可以選擇簡易計稅方法銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為。

【例題?多選題】下列適用5%征收率的有（ ）。

A.小規(guī)模納稅人銷售自建或取得的不動產(chǎn)

B.一般納稅人和小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額納稅的

C.一般納稅人以2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法的

D.納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，選擇適用簡易計稅方法的

【答案】ABCD

【解析】四個選項均符合。

2.特殊規(guī)定

（1）一般納稅人：

【提示】納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。

【提示】2013年8月1日之前購進(jìn)的小汽車、摩托車和游艇，不得抵扣進(jìn)項稅額；2013年8月1日之后購進(jìn)的可以抵扣進(jìn)項稅，老師手誤寫成了7月。

【例題?單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年3月銷售2012年購進(jìn)的小汽車1輛，取得含稅收入5.2萬元（小汽車原值為10萬元）（未放棄減稅權(quán)）。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅（ ）元。

A.1009.71

B.1514

C.7555

D.7650

【答案】A

【解析】小汽車購進(jìn)時進(jìn)項稅額不得抵扣且未抵扣，因此依照3%的征收率減按2%征收增值稅，

應(yīng)納增值稅=52000/（1+3%）×2%=1009.71（元）。

（2）小規(guī)模納稅人（除其他個人外）

銷售舊貨和自己使用過的固定資產(chǎn)，依照3%征收率減按2%征收率征收增值稅。

應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+3%）×2%

【例題?單選題】某工廠系增值稅小規(guī)模納稅人，2016年12月份銷售自己使用過的設(shè)備一臺，取得含稅銷售額8.24萬元（未放棄減稅權(quán)），已知該設(shè)備于2012年1月購入時的不含稅價款為9萬元，已計提折舊2.8萬元；另銷售自己使用過的包裝物，取得含稅銷售額1.2萬元。則該工廠應(yīng)繳納的增值稅為（ ）萬元。

A.0

B.0.19

C.0.24

D.1.20

【答案】B

【解析】小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，未放棄減稅權(quán)的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額/（1+3%），應(yīng)納稅額=銷售額×2%。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。該工廠應(yīng)納增值稅=8.24/（1+3%）×2%+1.2/（1+3%）×3%=0.19（萬元）。

（3）提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。

【提示】該條僅適用于提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，不適用于其他納稅人。如在不動產(chǎn)租賃過程中收取的自來水水費，按照轉(zhuǎn)售行為全額按照適用的稅率繳納增值稅。

4.勞務(wù)派遣公司提供的勞務(wù)派遣服務(wù)，按照以下規(guī)定繳納增值稅：

（1）一般納稅人可以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅；

（2）小規(guī)模納稅人可以取得的全部價款和價外費用為銷售額，依3%征收率計算繳納增值稅；也可以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

【例題?單選題】某勞務(wù)派遣公司（一般納稅人），每個月向用工單位收1000萬元的員工工資等支出轉(zhuǎn)付，同時收60萬元的手續(xù)費（含增值稅），共計1060萬元，如果該公司選擇按照簡易計稅方法計稅，則該公司每月應(yīng)納的增值稅是（ ）萬元。

A.3

B.2.86

C.31.8

D.60

【答案】B

【解析】選擇簡易計稅方法計稅銷售額=1060-1000=60（萬元），每月應(yīng)繳納的增值稅=60/（1+5%）×5%=2.86（萬元）。

（三）兼營行為的稅率適用

1.兼有不同稅率的銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

2.兼有不同征收率的銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為，未分別核算銷售額的，從高適用征收率。

3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

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