前言

2016年5月1日全面營(yíng)改增，為了保持部分業(yè)務(wù)平移營(yíng)業(yè)稅的政策，部分行業(yè)或業(yè)務(wù)實(shí)行差額繳納增值稅，市場(chǎng)在細(xì)分，有些業(yè)務(wù)稅法沒(méi)有明確，可以參照同類(lèi)型同性質(zhì)的政策執(zhí)行，一定要與稅務(wù)局的稅政科老師進(jìn)行溝通，爭(zhēng)取差額交稅的好政策！

差額交增值稅的政策：

一、差額交增值稅但全額開(kāi)專(zhuān)票給客戶

1.客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)：財(cái)稅〔2016〕36號(hào)

客運(yùn)場(chǎng)站銷(xiāo)售額=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)）交增值稅，但全額開(kāi)票給承運(yùn)方

一般納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額。《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2第一條第（三）項(xiàng)第7點(diǎn)

2、物業(yè)管理服務(wù)收取的自來(lái)水水費(fèi)：稅總公告2016年第54號(hào)

物業(yè)公司水費(fèi)銷(xiāo)售額=（收業(yè)主的自來(lái)水水費(fèi)-對(duì)外支付的自來(lái)水水費(fèi)）交增值稅，但全額開(kāi)票給業(yè)主 必須記住要把水發(fā)分開(kāi)核算！?。?/span>

提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來(lái)水水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支付的自來(lái)水水費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來(lái)水水費(fèi)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第54號(hào)）

3、建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的總分包業(yè)務(wù)：財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2第一條第（三）項(xiàng)第9點(diǎn)：差額納稅與差額預(yù)繳兩碼事

建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的總分包業(yè)務(wù)銷(xiāo)售收入=（收客戶全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-分包款）交增值稅，但全額開(kāi)票給甲方

納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額。《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2第一條第（三）項(xiàng)第9點(diǎn)

4、建安業(yè)差額納稅：

（1）財(cái)稅【2016】36號(hào)附件2第一條第三項(xiàng)第9點(diǎn)：簡(jiǎn)易差額納稅（硬差）,一般計(jì)稅實(shí)行(軟差）

（2）試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額。

（3）稅務(wù)總局2016年17號(hào)公告第三條和第四條：一般和簡(jiǎn)易都是差額預(yù)繳稅

第三條： 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和計(jì)稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

第四條 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下規(guī)定預(yù)繳稅款：

（一）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

（二）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

（三）小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款

（4）建安行業(yè)異地預(yù)繳問(wèn)題：

國(guó)家稅務(wù)總局公告第2016年第17號(hào)第三條 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和計(jì)稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)： 三、納稅人在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)印發(fā)）。

在同一地級(jí)行政區(qū)：指介于省級(jí)行政區(qū)與縣級(jí)行政區(qū)之間的地級(jí)市、地區(qū)、自治州、盟四個(gè)

2017年11號(hào)公告第三條對(duì)財(cái)稅【2016】36號(hào)文件第三條異地預(yù)繳增值稅進(jìn)一步明晰：跨縣（市、區(qū)）：在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）的不異地預(yù)繳，在同一地級(jí)行政區(qū)外跨縣（市、區(qū)）的要異地預(yù)繳

舉例：M建安業(yè)注冊(cè)地在南充順慶區(qū)，公司一共5個(gè)項(xiàng)目，其中一個(gè)項(xiàng)目在順慶，一個(gè)在嘉陵，一個(gè)在南部，一個(gè)在資陽(yáng)，一個(gè)在重慶的萬(wàn)洲

不異地預(yù)繳就直接到自己注冊(cè)地的稅務(wù)局納稅申報(bào)的項(xiàng)目有三個(gè)：順慶、嘉陵、南部

要異地預(yù)繳回來(lái)自己注冊(cè)地再納稅申報(bào)的項(xiàng)目有兩個(gè)：資陽(yáng)、萬(wàn)州

5、不動(dòng)產(chǎn)差額征增值稅

（1）轉(zhuǎn)讓舊的不動(dòng)產(chǎn)：財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）第三條第（二）項(xiàng)

2016年5月1日前： 轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售額=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-原價(jià)或取得時(shí)的作價(jià)）按5%在不動(dòng)產(chǎn)地預(yù)交，再回注冊(cè)地納稅申報(bào)（0申報(bào)） 鏈接

2016年5月1日后：轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售額=【一般納稅人=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)在不動(dòng)產(chǎn)當(dāng)?shù)匕?%預(yù)交，回注冊(cè)地納稅申報(bào)】+【小規(guī)納稅人和個(gè)體和個(gè)人=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)-原價(jià)或取得時(shí)的作價(jià)）在不動(dòng)產(chǎn)當(dāng)?shù)匕?%預(yù)繳增值稅，回注冊(cè)地納稅0申報(bào)】

差額交增值稅，但全額開(kāi)票給買(mǎi)主

（1）一般納稅人銷(xiāo)售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

（2）一般納稅人銷(xiāo)售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照5%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

（3）小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)體工商戶銷(xiāo)售購(gòu)買(mǎi)的住房和其他個(gè)人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)），應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

（4）其他個(gè)人銷(xiāo)售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含其購(gòu)買(mǎi)的住房），應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

（5）僅適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市：個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)2年以上（含2年）的非普通住房對(duì)外銷(xiāo)售的，以銷(xiāo)售收入減去購(gòu)買(mǎi)住房?jī)r(jià)款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅。

——《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2第一條第（八）項(xiàng)/附件3第五條

（6）轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)

納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去取得該土地使用權(quán)的原價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

（2）房地產(chǎn)的地價(jià)款：財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2第一條第（三）項(xiàng)第10點(diǎn)

房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售額=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-土地出讓金）交增值稅，但全額開(kāi)票購(gòu)房者

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷(xiāo)售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門(mén)支付的土地價(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額。 房地產(chǎn)老項(xiàng)目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目。——《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2第一條第（三）項(xiàng)第10點(diǎn)

（3）融資租賃服務(wù)：(財(cái)稅〔2013〕106號(hào))附件2第一條第(四)

融資租賃銷(xiāo)售收入=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-借款利息-發(fā)行債劵利息-車(chē)輛購(gòu)置稅），但全額開(kāi)票給承租人

經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車(chē)輛購(gòu)置稅后的余額為銷(xiāo)售額

（4）融資性售后回租：財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2第一條第（三）項(xiàng)第5點(diǎn)

融資性售后回租銷(xiāo)售收入=【全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金）-借款利息-發(fā)行債劵利息】，但全額開(kāi)票給承租人

（2）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷(xiāo)售額。

①以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷(xiāo)售額。

納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，計(jì)算當(dāng)期銷(xiāo)售額時(shí)可以扣除的價(jià)款本金，為書(shū)面合同約定的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)收取的本金。無(wú)書(shū)面合同或者書(shū)面合同沒(méi)有約定的，為當(dāng)期實(shí)際收取的本金。

試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

②以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷(xiāo)售額。

——《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2第一條第（三）項(xiàng)第5點(diǎn)

6、其他行業(yè)差額納稅

（1）電信企業(yè)為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款

中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司、中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司、中國(guó)電信集團(tuán)公司及其成員單位通過(guò)手機(jī)短信公益特服號(hào)為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給公益性機(jī)構(gòu)捐款后的余額為銷(xiāo)售額。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕39號(hào)）第一條

（2）航空運(yùn)輸企業(yè)

航空運(yùn)輸企業(yè)的銷(xiāo)售額，不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。——《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2第一條第（三）項(xiàng)第6點(diǎn)

（3）境外航段機(jī)票代理服務(wù)聯(lián)營(yíng)

航空運(yùn)輸銷(xiāo)售代理企業(yè)提供境外航段機(jī)票代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向客戶收取并支付給其他單位或者個(gè)人的境外航段機(jī)票結(jié)算款和相關(guān)費(fèi)用后的余額為銷(xiāo)售額。

——《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕90號(hào)）第三條

（4）教輔單位為境外單位提供境內(nèi)考試服務(wù)

境外單位通過(guò)教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開(kāi)展考試，教育部考試中心及其直屬單位應(yīng)以取得的考試費(fèi)收入扣除支付給境外單位考試費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額，按提供“教育輔助服務(wù)”繳納增值稅。

——《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào)）第六條

（5）中國(guó)證券登記結(jié)算公司

中國(guó)證券登記結(jié)算公司的銷(xiāo)售額，不包括以下資金項(xiàng)目：按規(guī)定提取的證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金；代收代付的證券公司資金交收違約墊付資金利息；結(jié)算過(guò)程中代收代付的資金交收違約罰息。

——《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕39號(hào)）第二條

二、差額交增值稅也差額開(kāi)專(zhuān)票給客戶

1、旅游服務(wù)：財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2第一條第（三）項(xiàng)第8

旅游服務(wù)收入=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付住宿餐飲交通簽證門(mén)票費(fèi)-聯(lián)旅接團(tuán)費(fèi)）/（1+3%或6%）*3%或6% 也差額開(kāi)專(zhuān)票給旅客，或開(kāi)普票+專(zhuān)票 或旅客個(gè)人票原件+普貨專(zhuān)票

納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門(mén)票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷(xiāo)售額。選擇上述辦法計(jì)算銷(xiāo)售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票，扣除的差額部分不再開(kāi)專(zhuān)票。《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2第一條第（三）項(xiàng)第8點(diǎn)

2.勞務(wù)派遣服務(wù)（包括安全保護(hù)服務(wù)）：財(cái)稅〔2016〕47號(hào)

勞務(wù)派遣服務(wù)銷(xiāo)售收入=（價(jià)款或價(jià)外費(fèi)用-員工工資社保福利）/（1+5%）*5%

也差額開(kāi)票給用工單位

一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

——《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）第一條

——《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)再保險(xiǎn)、不動(dòng)產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕68號(hào)》第四條四、納稅人提供安全保護(hù)服務(wù)，比照勞務(wù)派遣服務(wù)政策執(zhí)行。

3、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)：財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2第一條第（三）項(xiàng)第4點(diǎn)

簽證代理+代理進(jìn)口+專(zhuān)利代理等銷(xiāo)售收入=（全部?jī)r(jià)款價(jià)外費(fèi)用-代收代付政府基金行政事業(yè)性收費(fèi)） 也差額開(kāi)票給旅客、給代理進(jìn)口委托方、給專(zhuān)代代理中介

以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額。

——《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2第一條第（三）項(xiàng)第4點(diǎn)

簽證代理服務(wù)

納稅人提供簽證代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向服務(wù)接受方收取并代為支付給外交部和外國(guó)駐華使(領(lǐng))館的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào)）第七條

代理進(jìn)口服務(wù)

納稅人代理進(jìn)口按規(guī)定免征進(jìn)口增值稅的貨物，其銷(xiāo)售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款。

——《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào)）第八條

貨物代理單位的營(yíng)業(yè)額為其向客戶收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給鐵路、海運(yùn)、航空、公路四大運(yùn)輸部門(mén)的運(yùn)費(fèi)，以及支付給港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路等有關(guān)部門(mén)的貨運(yùn)港務(wù)費(fèi)、貨物中轉(zhuǎn)費(fèi)、貨物打包費(fèi)、港口碼頭費(fèi)、港口作業(yè)費(fèi)、貨物港務(wù)費(fèi)、貨物裝卸費(fèi)、貨物港口建設(shè)費(fèi)、貨物保管費(fèi)及各雜項(xiàng)作業(yè)費(fèi)、報(bào)關(guān)費(fèi)、出入境檢驗(yàn)檢疫費(fèi)、熏蒸費(fèi)、租借倉(cāng)庫(kù)的倉(cāng)庫(kù)費(fèi)和貨物保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用后的余額作為營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)，按“服務(wù)業(yè)一代理業(yè)” 代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù):以納稅人向委托人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付海關(guān)、檢驗(yàn)檢疫、支付預(yù)錄入等單位及國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。支付海關(guān)的費(fèi)用包括稅金、簽證費(fèi)、滯報(bào)費(fèi)、滯納金、查驗(yàn)費(fèi)、打單費(fèi)、電子報(bào)送平臺(tái)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)；支付檢驗(yàn)檢疫單位的費(fèi)用包括三檢費(fèi)、熏蒸費(fèi)、消毒費(fèi)、電子保險(xiǎn)平臺(tái)費(fèi)；支付預(yù)錄入單位的費(fèi)用包括預(yù)錄費(fèi)。

無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù):

以其向委托人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的海運(yùn)費(fèi)以及報(bào)關(guān)、港雜、裝卸費(fèi)用后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，按“服務(wù)業(yè)--代理業(yè)”

廣告代理業(yè)務(wù):

以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額 財(cái)稅【2003】16號(hào)：

保險(xiǎn)代理業(yè)務(wù):

以其向委托方收取的保險(xiǎn)費(fèi)（服務(wù)費(fèi)）扣除支付給保險(xiǎn)公司的保費(fèi)收入的余額為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)，按“服務(wù)業(yè)--代理業(yè)”

三、差額交增值稅只能開(kāi)普票的業(yè)務(wù)

1、金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)：財(cái)稅【2016】36號(hào)附件2第一條第三項(xiàng)

金融商品銷(xiāo)售收入=（不含稅費(fèi)的賣(mài)價(jià)-不含稅費(fèi)的買(mǎi)價(jià)） 但只能按賣(mài)價(jià)開(kāi)票給客戶

股票、債券、外匯、其他金融商品；金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)不得開(kāi)具專(zhuān)票只能開(kāi)普票；按（賣(mài)出價(jià)-買(mǎi)入價(jià)）/（1+3%或6%）*3%或6%交增值稅；不同類(lèi)出現(xiàn)正負(fù)差可以抵減，當(dāng)期抵減不完的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減，年末不能再結(jié)轉(zhuǎn)下年抵減 注：購(gòu)入股票支付的相關(guān)手續(xù)費(fèi)不計(jì)入買(mǎi)入價(jià)，計(jì)算金融商品轉(zhuǎn)讓銷(xiāo)售額時(shí)不可扣除

四、舉例及文件依據(jù)

案例一：金融商品轉(zhuǎn)讓

2017年1月，A公司購(gòu)入B公司（上市公司）股票10000股，每股成交價(jià)10元，另支付相關(guān)手續(xù)費(fèi)2000元。2017年5月，A公司以每股15元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓股票5000股。那么，A公司轉(zhuǎn)讓股票應(yīng)該如何繳納增值稅呢？

政策指路：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)凑召u(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額。

A公司應(yīng)繳納的增值稅為：

（15-10）*5000÷（1+6%）*6%=1415.09（元）

注：購(gòu)入股票支付的相關(guān)手續(xù)費(fèi)不計(jì)入買(mǎi)入價(jià)，計(jì)算金融商品轉(zhuǎn)讓銷(xiāo)售額時(shí)不可扣除。

案例二：旅游服務(wù)

某旅游公司為增值稅一般納稅人，2017年5月取得不含稅旅游收入100萬(wàn)元，支付住宿費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門(mén)票費(fèi)共計(jì)40萬(wàn)元，支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用20萬(wàn)元，上述支出均取得了普通發(fā)票。那么如何確定該旅游公司的計(jì)稅銷(xiāo)售額呢？

政策指路：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定，試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門(mén)票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷(xiāo)售額。如果該納稅人選擇差額征稅，則計(jì)稅銷(xiāo)售額為：100-40-20=40（萬(wàn)元）

如果該納稅人不選擇差額征稅，就要按照取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用確定銷(xiāo)售額，則計(jì)稅銷(xiāo)售額為100萬(wàn)元。

案例三：建筑服務(wù)

某建筑公司A為增值稅一般納稅人，2017年8月1日承接A工程項(xiàng)目，采用簡(jiǎn)易方法計(jì)稅。項(xiàng)目完工后，取得不含稅銷(xiāo)售收入100萬(wàn)元，其中30萬(wàn)元的工程分包給另一建筑公司B。請(qǐng)問(wèn)建筑公司A這筆業(yè)務(wù)如何繳納增值稅？

政策指路：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定，試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額。

由于建筑公司A采用簡(jiǎn)易方法計(jì)稅，應(yīng)按照差額確定銷(xiāo)售額，以3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額：

（100-30）*3%=2.1（萬(wàn)元）

但如果該建筑公司A采用一般方法計(jì)稅，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額，不得差額確定銷(xiāo)售額，即應(yīng)納稅額為：

100*10%=10（萬(wàn)元）（備注：2018年5月1日后稅率由11%調(diào)為10%）