資管產(chǎn)品，是經(jīng)專屬監(jiān)管機構(gòu)批準(zhǔn)的證券、公募基金管理等公司，向特定客戶募集資金或者接受客戶資產(chǎn)委托擔(dān)任資產(chǎn)管理人，運營受托資產(chǎn)，為資產(chǎn)委托人創(chuàng)造收益的一種金融產(chǎn)品。財稅〔2017〕56號文件對資管產(chǎn)品作了進一步細(xì)化，資管產(chǎn)品包括銀行理財產(chǎn)品、資金信托(包括集合資金信托、單一資金信托)、財產(chǎn)權(quán)信托、公開募集證券投資基金等14類金融產(chǎn)品，比較常見的有銀行提供的投資理財產(chǎn)品、信托公司的信托計劃、基金公司發(fā)行的基金產(chǎn)品等，而文件明確的資管產(chǎn)品管理人有銀行、信托公司、公募基金管理公司及其子公司、證券公司及其子公司等9類單位組成，主要承擔(dān)運營資管產(chǎn)品為客戶創(chuàng)造收益的責(zé)任。

一、簡易計稅優(yōu)惠

財稅〔2017〕56號文件首次明確，資管產(chǎn)品管理人運營資管產(chǎn)品取得的增值稅應(yīng)稅收入，適用簡易計稅方法，按3%征收率計算繳納增值稅。

例1：A客戶與B銀行簽訂了一份理財品種為“安富”的理財服務(wù)協(xié)議，本金100萬元，期限1年，B銀行負(fù)風(fēng)險全責(zé)，享利潤70%;A客戶享利潤30%及保底收益(等同協(xié)議期銀行存款定期年息兩倍)。銀行存款定期年利率為3.5%，到期利潤為17萬元，B銀行分得利潤10萬元，則B銀行按財稅〔2017〕56號文件第一條規(guī)定，應(yīng)繳增值稅=10 ÷（1+3%） ×3%=0.29萬元。

二、其他收入按適用稅率計稅

根據(jù)財稅〔2017〕56號文件第二條規(guī)定，資管產(chǎn)品管理人的其他業(yè)務(wù)收入和對受托資產(chǎn)提供的管理服務(wù)（接受投資者委托或信托)，按照現(xiàn)行規(guī)定計算繳納增值稅，如銀行將資金貸給企業(yè)使用而取得貸款利息收入的業(yè)務(wù)活動、信托公司按信托合同對受托資產(chǎn)（包括銀行存款、短期投資、長期股權(quán)投資、客戶貸款、固定資產(chǎn)等）提供管理服務(wù)應(yīng)按6%稅率計算繳納增值稅。

例2：C銀行與D企業(yè)簽定一份期限為一年的貸款合同，貸款年利率為8%，貸款額為100萬元，到期取得貸款利息8萬元，按上述規(guī)定這筆利息收入屬于資管產(chǎn)品管理人的其他業(yè)務(wù)收入，應(yīng)按照“貸款服務(wù)”計算繳納增值稅：

應(yīng)繳增值稅=8 ÷（1+6%）×6%=0.45萬元。

例3：E信托公司受F投資公司委托為其提供資產(chǎn)管理服務(wù)，受托資產(chǎn)價值1億元，E信托公司按年收取0.5%管理服務(wù)費，按上述規(guī)定這筆收入屬于資管產(chǎn)品管理人對受托資產(chǎn)提供的管理服務(wù)收入，應(yīng)按照“直接收費金融服務(wù)”計算繳納增值稅：

應(yīng)繳增值稅=50 ÷（1+6%）×6%=2.83萬元。

三、分別核算規(guī)定

根據(jù)財稅〔2017〕56號文件第三條規(guī)定，資產(chǎn)管理人應(yīng)分別核算資管產(chǎn)品運營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的銷售額和增值稅應(yīng)納稅額。未分別核算的，資管產(chǎn)品運營業(yè)務(wù)不得適用簡易計稅方法，即從高適用稅率。

例4：G銀行2018年第一季度取得資管產(chǎn)品運營業(yè)務(wù)收入和貸款利息收入合計10萬元（未分別核算），向主管稅局申報時：

申報繳納增值稅=10 ÷（1+3%） ×3%=0.29萬元

以上納稅申報經(jīng)其主管稅局檢查后責(zé)令G銀行按上述規(guī)定限期補繳稅款：

應(yīng)補繳稅款=10 ÷（1+6%） ×6%-0.29=0.28萬元。

四、匯總核算的選擇

資管產(chǎn)品管理人可選擇分別或匯總核算資管產(chǎn)品運營業(yè)務(wù)銷售額和增值稅應(yīng)納稅額。

五、納稅期限

資管產(chǎn)品管理人要按照規(guī)定的納稅期限，匯總申報繳納資管產(chǎn)品運營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)增值稅。

根據(jù)財稅（2016）36號文件規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社。

六、豁免條款

新規(guī)自2018年1月1日起施行，對在2018年1月1日前運營資管產(chǎn)品發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，未繳納增值稅的，不再繳納；已繳納增值稅的，已繳增值稅稅額從資管產(chǎn)品管理人以后月份的增值稅應(yīng)納稅額中抵扣。