一、什么是紅字發(fā)票？

紅字發(fā)票就是前期開(kāi)具的發(fā)票，由于某種原因，發(fā)生錯(cuò)誤，需要重新開(kāi)具，重新開(kāi)具前，要把前期已經(jīng)開(kāi)具的發(fā)票沖紅，所以，開(kāi)具紅字發(fā)票，我們俗稱“紅沖”，意思是用紅字發(fā)票進(jìn)行沖賬。一些老會(huì)計(jì)都會(huì)說(shuō)“發(fā)票有誤，當(dāng)月作廢，過(guò)月紅沖”。

二、什么情況下需要開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開(kāi)具有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第47號(hào)）增值稅一般納稅人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷(xiāo)貨退回、開(kāi)票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷(xiāo)貨部分退回及發(fā)生銷(xiāo)售折讓時(shí)，可以開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。

重點(diǎn)：1.跨月（第一次開(kāi)票的時(shí)間跟開(kāi)紅字發(fā)票時(shí)間不是同一個(gè)月），當(dāng)然也有例外：現(xiàn)在的增值稅電子普通發(fā)票，不支持作廢，聯(lián)網(wǎng)已上傳的當(dāng)月也開(kāi)紅字發(fā)票。

2.發(fā)生銷(xiāo)貨退回、銷(xiāo)售折讓、開(kāi)票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形。

案例1：甲公司（增值稅一般納稅人）于2019年9月20日向乙公司（增值稅一般納稅人）購(gòu)進(jìn)一批原材料，乙公司當(dāng)月開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，金額100000元，稅額13000元。10月25日，甲公司會(huì)計(jì)認(rèn)證發(fā)票時(shí)，發(fā)現(xiàn)乙公司開(kāi)具的專用發(fā)票上的稅收編碼選擇錯(cuò)誤，于是要求其重新開(kāi)具正確的發(fā)票。此時(shí)因發(fā)票已經(jīng)跨月，不能作廢，乙公司需要通過(guò)開(kāi)具紅字發(fā)票處理，然后再開(kāi)具正確的發(fā)票。

三、什么情況下增值稅專用發(fā)票可以作廢？

一般納稅人在開(kāi)具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷(xiāo)貨退回、開(kāi)票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開(kāi)具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時(shí)作廢。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào)）第二十條規(guī)定：同時(shí)具有下列情形的，為符合作廢條件：

（一）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過(guò)銷(xiāo)售方開(kāi)票當(dāng)月；

（二）銷(xiāo)售方未抄稅并且未記賬；

（三）購(gòu)買(mǎi)方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符、專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符。

注意：小規(guī)模納稅人代開(kāi)專用發(fā)票遇有銷(xiāo)貨退回、銷(xiāo)售折讓及發(fā)票填開(kāi)錯(cuò)誤等情形的，如果納稅人退回代開(kāi)專用發(fā)票的全部聯(lián)次，且退票發(fā)生在開(kāi)票當(dāng)月，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)開(kāi)具的專用發(fā)票進(jìn)行作廢；在未收回專用發(fā)票抵扣聯(lián)及發(fā)票聯(lián)，或雖已收回專用發(fā)票抵扣聯(lián)及發(fā)票聯(lián)但購(gòu)貨方已將專用發(fā)票抵扣聯(lián)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的情況下，一律不得作廢已開(kāi)具的專用發(fā)票。

案例2：甲公司（增值稅一般納稅人）于2019年9月2日向乙公司（增值稅一般納稅人）購(gòu)進(jìn)一批原材料，乙公司當(dāng)月開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，金額100000元，稅額13000元。9月20日，甲公司會(huì)計(jì)認(rèn)證發(fā)票時(shí)，發(fā)現(xiàn)乙公司開(kāi)具的專用發(fā)票上的稅收編碼選擇錯(cuò)誤，于是將發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)全部退回乙公司，要求其重新開(kāi)具正確的發(fā)票。此時(shí)因發(fā)票未跨月，未認(rèn)證，乙公司作廢處理，無(wú)需通過(guò)開(kāi)具紅字發(fā)票處理，然后再開(kāi)具正確的發(fā)票。

四、開(kāi)具紅字發(fā)票必須填開(kāi)并上傳《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》？

開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票前，需要在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中填開(kāi)并上傳《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》。不是所有發(fā)票開(kāi)具紅字都需要先開(kāi)具《紅字信息表》。增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票，機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票不需要開(kāi)具《紅字信息表》，在開(kāi)票系統(tǒng)中直接開(kāi)具紅字發(fā)票。

五、開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票由購(gòu)買(mǎi)方還是銷(xiāo)售方填開(kāi)《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》？

（一）由購(gòu)買(mǎi)方填開(kāi)《信息表》的主要情形：

購(gòu)買(mǎi)方取得專用發(fā)票已用于申報(bào)抵扣的，購(gòu)買(mǎi)方可在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中填開(kāi)并上傳《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》；

注意：購(gòu)買(mǎi)方已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的選擇「已抵扣」；購(gòu)買(mǎi)方于非申報(bào)期已認(rèn)證通過(guò)但是未申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的，依然是選擇「已抵扣」，待申報(bào)期時(shí)需要申報(bào)抵扣該筆進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.購(gòu)買(mǎi)方取得專用發(fā)票未用于申報(bào)抵扣、但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無(wú)法退回的，購(gòu)買(mǎi)方填開(kāi)并上傳《信息表》。

注意：購(gòu)買(mǎi)方未申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的選擇「未抵扣」

（二）由銷(xiāo)售方填開(kāi)《信息表》的主要情形：

1.銷(xiāo)售方開(kāi)具專用發(fā)票尚未交付購(gòu)買(mǎi)方，銷(xiāo)售方可在新系統(tǒng)中填開(kāi)并上傳《信息表》；

2.購(gòu)買(mǎi)方未用于申報(bào)抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的，銷(xiāo)售方可在新系統(tǒng)中填開(kāi)并上傳《信息表》。

六、填開(kāi)《信息表》時(shí)是否需要填寫(xiě)相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息？

（一）購(gòu)買(mǎi)方取得專用發(fā)票已用于申報(bào)抵扣的，購(gòu)買(mǎi)方在填開(kāi)《信息表》時(shí)不填寫(xiě)相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息，應(yīng)暫依《信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，待取得銷(xiāo)售方開(kāi)具的紅字專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證。

（二）購(gòu)買(mǎi)方取得專用發(fā)票未用于申報(bào)抵扣、但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無(wú)法退回的，購(gòu)買(mǎi)方填開(kāi)《信息表》時(shí)應(yīng)填寫(xiě)相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。

（三）銷(xiāo)售方開(kāi)具專用發(fā)票尚未交付購(gòu)買(mǎi)方，銷(xiāo)售方填開(kāi)《信息表》時(shí)應(yīng)填寫(xiě)相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。

（四）購(gòu)買(mǎi)方未用于申報(bào)抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的，銷(xiāo)售方填開(kāi)《信息表》時(shí)應(yīng)填寫(xiě)相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。

七、 信息表上傳不成功是什么原因？

（一）在上傳紅字信息表時(shí)提示藍(lán)字發(fā)票有認(rèn)證記錄，不能上傳。系統(tǒng)里有認(rèn)證記錄就說(shuō)明該張發(fā)票已經(jīng)被購(gòu)買(mǎi)方認(rèn)證了，應(yīng)該由購(gòu)買(mǎi)方申請(qǐng)紅字信息表，然后將審核通過(guò)并生成了編號(hào)的紅字信息表交于銷(xiāo)貨方，由銷(xiāo)貨方開(kāi)具負(fù)數(shù)發(fā)票。

（二）藍(lán)字發(fā)票不是本月或上月開(kāi)具的，不能上傳。銷(xiāo)貨方在開(kāi)具紅字發(fā)票信息選擇時(shí)勾選了“因開(kāi)票有誤等原因尚未交付的”。只有本月或上月開(kāi)具的、尚未交付購(gòu)買(mǎi)方的發(fā)票，在申請(qǐng)紅字信息表時(shí)才能選擇這一項(xiàng)。不屬于這個(gè)情況的，要勾選“因開(kāi)票有誤買(mǎi)方拒收的”才能完成上傳。

（三）紅字信息表金額大于藍(lán)字發(fā)票金額。出現(xiàn)這個(gè)提示時(shí)，首先要核實(shí)信息表的金額是否準(zhǔn)確，若無(wú)錯(cuò)誤，則是因?yàn)閷?duì)同一張信息表重復(fù)上傳。

八、《信息表》是否需要校驗(yàn)？通過(guò)什么方式校驗(yàn)？

需要校驗(yàn)。納稅人已使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)的，可在開(kāi)票系統(tǒng)中申請(qǐng)并獲取校驗(yàn)結(jié)果，即在開(kāi)票系統(tǒng)中通過(guò)上傳《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》（也可憑《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》電子信息或紙質(zhì)資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)校驗(yàn)），系統(tǒng)自動(dòng)校驗(yàn)通過(guò)后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號(hào)”的《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。

九、紅字發(fā)票信息表是否可以作廢？

《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》填開(kāi)錯(cuò)誤且尚未使用的，納稅人可申請(qǐng)作廢。填錯(cuò)的信息表未上傳時(shí)，可直接在開(kāi)票系統(tǒng)中作廢；一旦上傳成功，納稅人端便不能修改或撤銷(xiāo)。應(yīng)憑紙質(zhì)的《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》（加蓋公章）和《作廢紅字發(fā)票信息表申請(qǐng)表》（加蓋公章）及經(jīng)辦人身份證原件到辦稅服務(wù)廳辦理信息表的撤銷(xiāo)。

十、同一份藍(lán)字專用發(fā)票可以對(duì)應(yīng)多份信息表嗎？

可以，一份藍(lán)字專用發(fā)票可以分多次紅沖，但在開(kāi)具信息表時(shí)，系統(tǒng)將自動(dòng)校驗(yàn)對(duì)應(yīng)同一份藍(lán)字專用發(fā)票的多份信息表的合計(jì)金額、稅額是否大于該份藍(lán)字專用發(fā)票的金額、稅額，如果大于，則不允許開(kāi)具。

十一、開(kāi)具紅字增值稅發(fā)票的具體流程是怎樣的？

紅字發(fā)票的申請(qǐng)流程分為四步：紅字信息表填開(kāi)、上傳信息表至稅務(wù)局端系統(tǒng)、下載生成編號(hào)的信息表、銷(xiāo)售方開(kāi)具負(fù)數(shù)發(fā)票。納稅人可以通過(guò)金稅盤(pán)或稅控盤(pán)兩種開(kāi)票系統(tǒng)進(jìn)行申請(qǐng)操作。

十二、開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票有沒(méi)有時(shí)間和金額的限制？

（一）沒(méi)有時(shí)間限制。以前年度開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票涉及業(yè)務(wù)屬于規(guī)定紅字發(fā)票開(kāi)具范圍的，在本年度也可以開(kāi)。

（二）有開(kāi)票金額等內(nèi)容限制。

1.開(kāi)紅字專票時(shí)限制：購(gòu)買(mǎi)方申請(qǐng)紅字信息表時(shí)，可以僅就退回或折讓的部分填寫(xiě)《信息表》，也就是部分沖紅，商品行信息按原藍(lán)字發(fā)票內(nèi)容填寫(xiě)。如果是銷(xiāo)售退貨，銷(xiāo)售數(shù)量和銷(xiāo)售金額填寫(xiě)負(fù)數(shù)，單價(jià)填寫(xiě)正數(shù)；如果是銷(xiāo)售折讓，不需要填寫(xiě)數(shù)量。申請(qǐng)上傳《信息表》審核通過(guò)之后，銷(xiāo)售方依信息表開(kāi)具部分沖紅的紅字專用發(fā)票即可?！都t字信息表》要和紅字專用發(fā)票一 一對(duì)應(yīng)。

2.開(kāi)紅字普票時(shí)限制：納稅人需要開(kāi)具紅字增值稅普通發(fā)票的，可以在所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票金額范圍內(nèi)開(kāi)具多份紅字發(fā)票。紅字機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票需與原藍(lán)字機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票一一對(duì)應(yīng)。

案例3：某納稅人2019年5月開(kāi)了一張金額為10000元的增值稅普通發(fā)票，2019年7月由于銷(xiāo)售退回要沖紅?？梢栽?0000元的總金額下開(kāi)具多份紅字發(fā)票，但是總金額不能超過(guò)10000元。

十三、紅字發(fā)票是否需要認(rèn)證？

紅字發(fā)票是不需要認(rèn)證的：1.如果紅票對(duì)應(yīng)的原票沒(méi)有認(rèn)證過(guò)，不需要再補(bǔ)認(rèn)證。2.如果紅票對(duì)應(yīng)的原票認(rèn)證過(guò)，則需要在開(kāi)出信息表的次月申報(bào)期內(nèi)做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。

案例4：某一般納稅人甲公司當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅金為12萬(wàn)元，取得一張紅字發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅金-2萬(wàn)元。甲公司財(cái)務(wù)人員對(duì)該張紅字發(fā)票進(jìn)行了認(rèn)證，認(rèn)證信息就進(jìn)入了一窗式比對(duì)，認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅金為12-2=10萬(wàn)元。

第一種情況：在附表二填進(jìn)項(xiàng)稅金12萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出填2萬(wàn)元。則：填報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅金12萬(wàn)元>認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅金10萬(wàn)元，一窗式比對(duì)無(wú)法通過(guò)。

第二種情況：附表二填進(jìn)項(xiàng)稅金10萬(wàn)，進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出不填寫(xiě)。則：申報(bào)系統(tǒng)比對(duì)時(shí)會(huì)出現(xiàn)有紅字信息表無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的異常提示，無(wú)法申報(bào)。

綜上，如果把紅字發(fā)票認(rèn)證了，就需要去大廳手工采取強(qiáng)制通過(guò)的方式申報(bào)清卡。

十四、開(kāi)出來(lái)的紅字發(fā)票是要交付購(gòu)買(mǎi)方還是銷(xiāo)售方自己留存？

對(duì)于銷(xiāo)貨部分退回及發(fā)生銷(xiāo)售折讓，或者購(gòu)買(mǎi)方已經(jīng)認(rèn)證，或者已將發(fā)票入賬，則不能將原發(fā)票退回，銷(xiāo)售方需要將紅字發(fā)票交付購(gòu)買(mǎi)方，購(gòu)買(mǎi)方取得銷(xiāo)售方開(kāi)具的紅字專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證。

如果銷(xiāo)售方開(kāi)具專用發(fā)票尚未交付購(gòu)買(mǎi)方，以及購(gòu)買(mǎi)方未用于申報(bào)抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的，則開(kāi)出來(lái)的紅字發(fā)票應(yīng)該由銷(xiāo)售方留存，與《信息表》一并作為記賬憑證。

十五、超過(guò)認(rèn)證期的專票是否可以開(kāi)具紅字發(fā)票？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開(kāi)具有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第47號(hào)）第一條（一）銷(xiāo)售方開(kāi)具專用發(fā)票尚未交付購(gòu)買(mǎi)方，以及購(gòu)買(mǎi)方未用于申報(bào)抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的，銷(xiāo)售方可在新系統(tǒng)中填開(kāi)并上傳《信息表》。銷(xiāo)售方填開(kāi)《信息表》時(shí)應(yīng)填寫(xiě)相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。同時(shí)第五條規(guī)定：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第19號(hào)）第五條、附件1、附件2同時(shí)廢止。這作廢的第五條規(guī)定，“用發(fā)票尚未交付購(gòu)買(mǎi)方或者購(gòu)買(mǎi)方拒收的，銷(xiāo)售方應(yīng)于專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版中填開(kāi)并上傳《信息表》?！?對(duì)比新舊法規(guī)，關(guān)鍵字“在認(rèn)證期限內(nèi)”，是否可以解讀為，19號(hào)文發(fā)布的時(shí)候，超過(guò)認(rèn)證期還是不能開(kāi)紅字，但是47號(hào)文廢除了這條，而且沒(méi)有規(guī)定在認(rèn)證期限內(nèi)這幾個(gè)字，說(shuō)明47號(hào)文已經(jīng)對(duì)紅字發(fā)票開(kāi)具放寬了。

福建稅務(wù)答復(fù)：增值稅一般納稅人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱“專用發(fā)票”）后，發(fā)生銷(xiāo)貨退回、開(kāi)票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷(xiāo)貨部分退回及發(fā)生銷(xiāo)售折讓，需要開(kāi)具紅字專用發(fā)票的可以按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第47號(hào)規(guī)定進(jìn)行紅字發(fā)票的開(kāi)具處理，發(fā)票過(guò)了認(rèn)證期限但是符合該文件規(guī)定開(kāi)具紅字發(fā)票情形的，可以按該文件規(guī)定開(kāi)具紅字發(fā)票。

但是，也不是說(shuō)因此就能任性開(kāi)具，開(kāi)具紅字發(fā)票得有大前提。那是需要發(fā)生銷(xiāo)貨退回、開(kāi)票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷(xiāo)貨部分退回及發(fā)生銷(xiāo)售折讓。如果你僅僅是因?yàn)槿藶榉胚^(guò)期來(lái)開(kāi)紅字處理，存在紅字開(kāi)具附件材料支撐不足的風(fēng)險(xiǎn)。后期稅務(wù)局檢查紅字申請(qǐng)材料時(shí)候會(huì)有極大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

十六、一張藍(lán)字發(fā)票是否可以對(duì)應(yīng)多張紅字發(fā)票？

增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票均可以開(kāi)多張負(fù)數(shù)發(fā)票對(duì)原票進(jìn)行沖抵，或只對(duì)原票中的部分金額進(jìn)行沖抵（如原票金額不是全部有誤）。一張正數(shù)發(fā)票在軟件里可以分開(kāi)多張負(fù)數(shù)發(fā)票開(kāi)具，加起來(lái)不要大于正數(shù)發(fā)票金額即可。機(jī)動(dòng)車(chē)發(fā)票是一車(chē)一票。

十七、購(gòu)買(mǎi)方按全額填開(kāi)的《信息表》后，是否開(kāi)具小于該《信息表》金額的紅字增值稅專用發(fā)票？

案例5：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，銷(xiāo)售一批商品后，購(gòu)買(mǎi)方因商品質(zhì)量問(wèn)題要求全額退貨，由于該發(fā)票已認(rèn)證抵扣，購(gòu)買(mǎi)方按規(guī)定填開(kāi)了《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》，但后經(jīng)協(xié)商最終確認(rèn)為部分退貨，請(qǐng)問(wèn)該企業(yè)是否可以開(kāi)具小于該《信息表》金額的紅字增值稅專用發(fā)票？

解析：不可以，應(yīng)要求購(gòu)買(mǎi)方作廢原信息表，并重新按照協(xié)商結(jié)果填開(kāi)一張新的《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開(kāi)具有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第47號(hào)）第一條第（三）規(guī)定，銷(xiāo)售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗(yàn)通過(guò)的《信息表》開(kāi)具紅字專用發(fā)票，在新系統(tǒng)中以銷(xiāo)項(xiàng)負(fù)數(shù)開(kāi)具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《信息表》一一對(duì)應(yīng)。

十八、轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，發(fā)生銷(xiāo)售折讓、中止或者退回等情形，如何開(kāi)具紅字發(fā)票？

轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，發(fā)生銷(xiāo)售折讓、中止或者退回等情形，需要開(kāi)具紅字發(fā)票的，按照原藍(lán)字發(fā)票記載的內(nèi)容開(kāi)具紅字發(fā)票；開(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具的，先按照原藍(lán)字發(fā)票記載的內(nèi)容開(kāi)具紅字發(fā)票后，再重新開(kāi)具正確的藍(lán)字發(fā)票。

十九、稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開(kāi)專用發(fā)票，發(fā)生開(kāi)具錯(cuò)誤、銷(xiāo)貨退回、銷(xiāo)售折讓、服務(wù)中止等情況，如何處理？

因開(kāi)具錯(cuò)誤、銷(xiāo)貨退回、銷(xiāo)售折讓、服務(wù)中止等原因，納稅人需作廢已代開(kāi)增值稅發(fā)票的，可憑已代開(kāi)發(fā)票在代開(kāi)當(dāng)月向原代開(kāi)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出作廢申請(qǐng)；

不符合作廢條件的，需要開(kāi)具紅字專用發(fā)票的，按照一般納稅人開(kāi)具紅字專用發(fā)票的方法處理。納稅人需要退回已征收稅款的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。

二十、納稅人開(kāi)業(yè)設(shè)立至認(rèn)定或登記為一般納稅人期間，未取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，未按照銷(xiāo)售額和征收率簡(jiǎn)易計(jì)算應(yīng)納稅額申報(bào)繳納增值稅的，其在此期間取得的增值稅專用發(fā)票如何處理才可以在認(rèn)定或登記為一般納稅人后，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

購(gòu)買(mǎi)方納稅人取得的增值稅專用發(fā)票，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第73號(hào)）規(guī)定的程序，由銷(xiāo)售方納稅人開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票后重新開(kāi)具藍(lán)字增值稅專用發(fā)票。

購(gòu)買(mǎi)方納稅人按照國(guó)家稅務(wù)總局公告 2014年第 73號(hào)規(guī)定填開(kāi)《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》或《開(kāi)具紅字貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票信息表》時(shí)，選擇“所購(gòu)貨物或勞務(wù)、服務(wù)不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍”或“所購(gòu)服務(wù)不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍”。

二十一、購(gòu)買(mǎi)方申請(qǐng)了紅字通知單，什么時(shí)候申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出？

購(gòu)買(mǎi)方需要在填寫(xiě)信息表的次月申報(bào)期就按信息表所列稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出申報(bào)，而非等到紅字發(fā)票收到再轉(zhuǎn)出，待取得銷(xiāo)售方開(kāi)具的紅字專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證。申報(bào)系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)比對(duì) 紅字信息表的增值稅額，如果和當(dāng)期填報(bào)的附表2第20欄不一致，申報(bào)無(wú)法通過(guò)。

二十二、附清單的專票如何開(kāi)具紅字發(fā)票？

匯總開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票如需開(kāi)紅字發(fā)票，《信息表》“開(kāi)具紅字發(fā)票內(nèi)容”欄應(yīng)按照所售貨物、勞務(wù)、服務(wù)如實(shí)填寫(xiě)?，F(xiàn)行增值稅發(fā)票新系統(tǒng)不支持紅字增值稅專用發(fā)票附清單。即：如果是全部商品銷(xiāo)售退回銷(xiāo)售方在開(kāi)票系統(tǒng)開(kāi)具紅字是沒(méi)法開(kāi)具紅字清單的，只能填詳見(jiàn)對(duì)應(yīng)正數(shù)發(fā)票及清單。如果是部分紅沖，購(gòu)買(mǎi)方填寫(xiě)《信息表》“開(kāi)具紅字發(fā)票內(nèi)容”欄應(yīng)按照所售貨物、勞務(wù)、服務(wù)如實(shí)填寫(xiě)就行了。

二十三、紅字信息表和負(fù)數(shù)發(fā)票填寫(xiě)錯(cuò)誤如何處理？

第一種情況：信息表開(kāi)具錯(cuò)誤，負(fù)數(shù)發(fā)票開(kāi)具正確，導(dǎo)致負(fù)數(shù)發(fā)票開(kāi)具與信息表不對(duì)應(yīng)。若負(fù)數(shù)發(fā)票與信息表不對(duì)應(yīng)，稅務(wù)端系統(tǒng)會(huì)提示核銷(xiāo)不通過(guò)，企業(yè)無(wú)法進(jìn)行正常申報(bào)。這種情況下需要提請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行信息表修正，將錯(cuò)誤的信息表編號(hào)修正為正確的編號(hào)，使得企業(yè)可以正常申報(bào)。

第二種情況：紅字信息表上傳成功后發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，需要修改或撤銷(xiāo)的。填錯(cuò)的信息表未上傳時(shí)，可直接在開(kāi)票系統(tǒng)中作廢；一旦上傳成功，納稅人端便不能修改或撤銷(xiāo)。應(yīng)憑紙質(zhì)的《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》（加蓋公章）和《作廢紅字發(fā)票信息表申請(qǐng)表》（加蓋公章）及經(jīng)辦人身份證原件到辦稅服務(wù)廳辦理信息表的撤銷(xiāo)。

第三種情況：負(fù)數(shù)發(fā)票開(kāi)具錯(cuò)誤，但已經(jīng)不能作廢的。負(fù)數(shù)發(fā)票開(kāi)具錯(cuò)誤不能再申請(qǐng)紅字發(fā)票，因此若發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤應(yīng)及時(shí)作廢，并開(kāi)具正確發(fā)票。若開(kāi)錯(cuò)的負(fù)數(shù)發(fā)票已經(jīng)不能作廢，就需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明情況，請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出處理意見(jiàn)。

二十四、營(yíng)改增之前已繳納營(yíng)業(yè)稅并開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的業(yè)務(wù)，現(xiàn)在需要開(kāi)具紅字發(fā)票，要怎么處理？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第42號(hào)）第七條的規(guī)定：“納稅人2016年5月1日前發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅涉稅業(yè)務(wù)，包括已經(jīng)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅或補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)，需要補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的，可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。納稅人應(yīng)完整保留相關(guān)資料備查?！毙枰a(bǔ)開(kāi)發(fā)票的情形就包括已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅，已開(kāi)具發(fā)票，發(fā)生銷(xiāo)售退回或折讓、開(kāi)票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形，需要開(kāi)具紅字發(fā)票或重新開(kāi)具發(fā)票的。因此，可以通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開(kāi)具紅字增值稅普通發(fā)票，需要重新開(kāi)具發(fā)票的，再通過(guò)該系統(tǒng)重新開(kāi)具正確的藍(lán)字增值稅普通發(fā)票。

二十五、開(kāi)具紅字增值稅普通發(fā)票有哪些注意事項(xiàng)？

（一）納稅人需要開(kāi)具紅字增值稅普通發(fā)票的，銷(xiāo)售方必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對(duì)方有效證明，通過(guò)開(kāi)票系統(tǒng)開(kāi)具對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票。

（二）可以在所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票金額范圍內(nèi)開(kāi)具多份紅字發(fā)票。

（三）電子發(fā)票系統(tǒng)不支持作廢操作，發(fā)生退貨、電子發(fā)票開(kāi)具有誤等情況，開(kāi)票人應(yīng)通過(guò)開(kāi)具紅字發(fā)票進(jìn)行沖減。電子發(fā)票開(kāi)具紅字發(fā)票，需要與對(duì)應(yīng)的物流、資金流信息一致。

二十六、頻繁填開(kāi)紅字發(fā)票有風(fēng)險(xiǎn)嗎？

是否開(kāi)具增值稅紅字發(fā)票是納稅人經(jīng)營(yíng)的需要，如果以減少繳稅或通過(guò)開(kāi)具紅字發(fā)票來(lái)人為地調(diào)節(jié)納稅時(shí)間，調(diào)節(jié)收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)通過(guò)系統(tǒng)的后臺(tái)數(shù)字分析，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，實(shí)施重點(diǎn)檢查，對(duì)超過(guò)正常開(kāi)票一定比例的紅字發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)重點(diǎn)監(jiān)控，例如：稅務(wù)機(jī)關(guān)按照紅字發(fā)票金額占藍(lán)字發(fā)票金額的比例建立預(yù)警模型，來(lái)篩選紅字發(fā)票開(kāi)具數(shù)量或金額過(guò)多得納稅人，用于加強(qiáng)對(duì)紅字發(fā)票的管理。提醒：對(duì)已開(kāi)具的紅字發(fā)票納稅人要保留原始合同，購(gòu)銷(xiāo)雙方的協(xié)議、出入庫(kù)單、退庫(kù)單、運(yùn)費(fèi)發(fā)票等證明開(kāi)具紅字發(fā)票業(yè)務(wù)的真實(shí)性原始資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。

二十七、跨年銷(xiāo)售退回開(kāi)具紅字發(fā)票后如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（2006版）第九條指出：“企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收人。銷(xiāo)售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)一資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》。”

案例6：甲公司在2019年9月銷(xiāo)售一批辦公用品給某大型超市乙，貨物成本為600000元，市場(chǎng)價(jià)格為650000元（不含稅）。

解析：甲公司相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理為

借：應(yīng)收賬款——乙超市734500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入650000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）84500

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600000

貸：庫(kù)存商品600000

乙超市購(gòu)進(jìn)貨物的會(huì)計(jì)處理為：

借：庫(kù)存商品650000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）84500

貸：應(yīng)付賬款——甲公司734500

情況1：由于商品存在質(zhì)量問(wèn)題，乙超市于2020年1月對(duì)該商品進(jìn)行了退貨處理。

解析：乙超市的退貨行為發(fā)生在2020年1月，此時(shí)甲公司2019年的會(huì)計(jì)報(bào)表尚未報(bào)出，應(yīng)追溯調(diào)整上年度損益，甲公司相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理為：

借：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入650000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）84500

貸：應(yīng)收賬款——乙超市734500

借：庫(kù)存商品600000

貸：以前年度損益調(diào)整一主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600000

第二種情況，乙超市的退貨行為發(fā)生在2020年5月，此時(shí)2019年的會(huì)計(jì)報(bào)表已經(jīng)報(bào)出，此時(shí)只能調(diào)整退貨當(dāng)年的損益，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理為：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入650000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）84500

貸：應(yīng)收賬款——乙超市734500

借：庫(kù)存商品600000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600000

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函（2008875號(hào)）第一條第五款規(guī)定：“企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷(xiāo)售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收人。”因此，無(wú)論銷(xiāo)售退回發(fā)生在2020年1月會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)出以前，還是2020年5月會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)出以后，企業(yè)所得稅中均應(yīng)沖減2020年銷(xiāo)售收入。

二十八、購(gòu)買(mǎi)方發(fā)生銷(xiāo)貨退回收到紅字發(fā)票如何進(jìn)行賬務(wù)處理

案例7：2019年9月甲公司銷(xiāo)售了一批貨物給乙公司，金額為100000元，增值稅稅額為13000元，貨物成本為90000元，乙公司當(dāng)日收到了貨物和增值稅專用發(fā)票，在2019年10月25日，乙公司將發(fā)票認(rèn)證抵扣后發(fā)現(xiàn)貨物不符合要求，進(jìn)行了退貨處理。甲、乙公司如何進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理？

解析：由于增值稅專用發(fā)票已經(jīng)認(rèn)證抵扣了，由乙公司開(kāi)具了紅字信息表給甲公司進(jìn)行退貨。

1.甲公司會(huì)計(jì)處理：

（1）2019年9月甲公司銷(xiāo)售貨物賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收賬款113000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）13000

同時(shí)確認(rèn)成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本90000

貸：庫(kù)存商品90000

（2）2019年10月甲公司沖紅：

借：應(yīng)收賬款-113000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）-13000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 -80000

貸：庫(kù)存商品-80000

2.乙公司會(huì)計(jì)處理：

（1）收到貨物

借：庫(kù)存商品100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）13000

貸：應(yīng)付賬款113000

（2）開(kāi)具紅字信息表退貨：

借：庫(kù)存商品-100000

貸：應(yīng)付賬款-113000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）13000

　　作者劉海湘整理，系每日稅訊精選微信公眾號(hào)特約撰稿人