1、自然人之間股權(quán)無償贈(zèng)與是否繳納個(gè)稅？

問: 自然人股東將其持有的已實(shí)際出資的有限責(zé)任公司股權(quán)無償贈(zèng)與其他無血緣、親屬、繼承關(guān)系的自然人是否繳納個(gè)人所得稅？

答復(fù)機(jī)構(gòu)：稅務(wù)總局內(nèi)蒙古自治區(qū)稅務(wù)局 答復(fù)時(shí)間：2019-12-12

答：歡迎登陸國家稅務(wù)總局內(nèi)蒙古自治區(qū)稅務(wù)局網(wǎng)站，您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問題已收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息簡要答復(fù)如下：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2014 年第 67 號）第十三條的規(guī)定，如果符合以下情形的無償轉(zhuǎn)讓股權(quán)，可不征收個(gè)人所得稅：繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人。除以上情形外的親屬之間股權(quán)轉(zhuǎn)讓，若申報(bào)的轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定其轉(zhuǎn)讓收入并計(jì)征個(gè)人所得稅。

上述答復(fù)僅供參考，具體辦理建議咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)。如有其他涉稅問題，歡迎撥打內(nèi)蒙古12366，感謝您的咨詢！

2、夫妻關(guān)系股權(quán)分割是否征收印花稅？

問: 咨詢: 情況是這樣的，某公司股東曹某轉(zhuǎn)讓一部分股權(quán)給他妻子，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議金額為 0 元，依據(jù)總局 2014 年 67 公告之規(guī)定，因?yàn)槭欠蚱揸P(guān)系，符合轉(zhuǎn)讓價(jià)格偏低的特殊情形， 故沒有征收個(gè)人所得稅，那意思就是文件認(rèn)可他的交易價(jià)格。而印花稅是屬于憑證稅，書立合同協(xié)議的雙方屬于印花稅的納稅人，依據(jù)合同協(xié)議金額貼花，因?yàn)楣蓹?quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議金額為 0 元，0 元*0.05%*50%=0 元,故沒有征收印花稅。夫妻關(guān)系之間進(jìn)行股權(quán)財(cái)產(chǎn)分割，應(yīng)不屬于轉(zhuǎn)讓行為，夫妻關(guān)系存續(xù)期間財(cái)產(chǎn)屬于共有財(cái)產(chǎn)，只是家庭內(nèi)部分割而已，我認(rèn)為不需要繳納印花稅。這個(gè)事情基層稅務(wù)人員有意見認(rèn)為，轉(zhuǎn)讓價(jià)格偏低，要依據(jù)轉(zhuǎn)讓金額偏低按照征管法第三十五條適用核定金額征收印花稅?我個(gè)人認(rèn)為不妥，望省局予以明確,謝謝！

答復(fù)機(jī)構(gòu)：安徽省稅務(wù)局 答復(fù)時(shí)間：2019-11-01

答：國家稅務(wù)總局安徽省 12366 納稅服務(wù)中心答復(fù)：

尊敬的納稅人(扣繳義務(wù)人、繳費(fèi)人)您好！您提交的網(wǎng)上留言咨詢已收悉，現(xiàn)答復(fù)如下。

根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務(wù)院令第 11 號）規(guī)定：“第一條 在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），應(yīng)當(dāng)按照本條例規(guī)定繳納印花稅。

第二條 下列憑證為應(yīng)納稅憑證：

……

2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；”

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（中華人民共和國主席令第 49 號）規(guī)定：“第三十五條 納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：（六）納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。”

如果是夫妻存續(xù)期間的 0 元轉(zhuǎn)讓，可視為正當(dāng)理由，不需要繳納印花稅。如果是離婚財(cái)產(chǎn)分割不屬于正當(dāng)理由范圍。建議結(jié)合自身實(shí)際情況確認(rèn)，無法確認(rèn)或者有異議可以再聯(lián)系當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核實(shí)確認(rèn)。

感謝您的咨詢，本次咨詢僅供參考，如仍有疑問請撥打 12366 熱線或聯(lián)系您的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。

3、股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)

留言時(shí)間：2020-07-21 咨詢對象：廈門市稅務(wù)局

問：非上市公司之間無償劃轉(zhuǎn)股權(quán)，需要繳交印花稅嗎？若需繳交，以何為計(jì)稅基數(shù)？（即B 是 A 的全資子公司，A 持有 C 公司 10%的股權(quán)，A 現(xiàn)將 C 公司股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)給 B 公司）除印花稅外，還涉及其他稅種嗎？若涉及，應(yīng)以何為計(jì)稅基礎(chǔ)、所對應(yīng)的稅率是多少？

答復(fù)機(jī)構(gòu)：廈門市稅務(wù)局 答復(fù)時(shí)間：2020-07-22

答：國家稅務(wù)總局廈門市 12366 納稅服務(wù)中心答復(fù)：尊敬的納稅人（扣繳義務(wù)人、繳費(fèi)人） 您好！您提交的網(wǎng)上留言咨詢已收悉，現(xiàn)答復(fù)如下：

非上市公司之間無償劃轉(zhuǎn)股權(quán)，涉及如下稅收：

印花稅：根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細(xì)則》第五條規(guī)定：“條例第二條所說的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，是指單位和個(gè)人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈(zèng)與、交換、分割等所立的書據(jù)?！?由此，應(yīng)按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所載金額萬分之五繳納印花稅。

根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細(xì)則》第十八條規(guī)定，按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證，未標(biāo)明金額的，應(yīng)按照憑證所載數(shù)量及國家牌價(jià)計(jì)算金額；沒有國家牌價(jià)的，按市場價(jià)格計(jì)算金額，然后按規(guī)定稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

增值稅：目前總局暫未進(jìn)一步明確的情況下，投資行為暫不列入增值稅的征稅范圍；（注意：這里的投資行為不征稅，是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓、取得股息、紅利的情況，另外，在進(jìn)行投資時(shí)，用貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)進(jìn)行投資要征收增值稅。）但是二級市場有價(jià)格的股票或債券等按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”征稅。

企業(yè)所得稅：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！?

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》 （國稅函〔2008〕828 號） 第二條規(guī)定：“企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

（一）用于市場推廣或銷售；

（二）用于交際應(yīng)酬；

（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對外捐贈(zèng)；

（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2016 年第 80 號） 第二條規(guī)定：“企業(yè)移送資產(chǎn)所得稅處理問題 企業(yè)發(fā)生《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828 號) 第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外,應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入?！?

因此，企業(yè)將股權(quán)無償贈(zèng)與，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅稅率為 25%。符合小微企業(yè)的，按相關(guān)優(yōu)惠政策執(zhí)行

提示：這里沒有提到國家稅務(wù)總局公告 2015 年 40 號的劃撥情形，企業(yè)所得稅可以滿足特殊性稅務(wù)處理。