一、個人轉(zhuǎn)讓股份為什么要交稅？

《個人所得稅法》第十五條規(guī)定:個人轉(zhuǎn)讓股權辦理變更登記的，市場主體登記機關應當查驗與股權交易相關的個人所得稅完稅證明。有關部門應當將納稅人、扣繳義務人遵守本法的情況依法納入信用信息系統(tǒng)，實行聯(lián)合激勵或者聯(lián)合懲戒。

二、個人股權轉(zhuǎn)讓涉及哪些稅種？

1.印花稅。屬于產(chǎn)權轉(zhuǎn)移文件的，征收率為萬分之五。

根據(jù)財稅〔2019〕13號文件，2019年1月1日起，省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以在稅額的50%以內(nèi)減免資源稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、耕地占用稅、教育費附加和地方教育費附加。

2.個人所得稅。

根據(jù)《個人所得稅法》的規(guī)定，股權轉(zhuǎn)讓所得為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的應稅項目，按20%的稅率征收個人所得稅。

應納稅額=應納稅所得額*適用稅率=(股權轉(zhuǎn)讓所得-股權原值-合理費用)*20%。

這里的合理費用是指轉(zhuǎn)股時按照規(guī)定繳納的相關稅費，包括增值稅、印花稅、城建稅、附加稅、資產(chǎn)評估費、中介服務費等。

【案例一】公司注冊資本1000萬元。甲方持有公司40%的股權，實際投資400萬元。現(xiàn)甲方已將其40%的股權以人民幣500萬元轉(zhuǎn)讓給乙方。經(jīng)查詢，轉(zhuǎn)讓時公司凈值為1200萬，甲方出資比例為1200 * 40% = 480萬，轉(zhuǎn)讓價值合理。

(1)甲方應繳納的印花稅為500萬元* 0.05% = 2500元(若按減半政策繳納1250元)，乙方也應繳納相同的印花稅；

(2)個稅=[股權轉(zhuǎn)讓收入500萬-原股權價值400萬-合理費用(印花稅)1250]* 20% = 19.975萬元。

三、個人股權轉(zhuǎn)讓如何做會計處理？納稅、印花稅的企業(yè)需要做賬嗎？

1.對于個人股權轉(zhuǎn)讓，企業(yè)需要根據(jù)股權轉(zhuǎn)讓協(xié)議進行會計處理。

借:實收資本-股東a(轉(zhuǎn)出股東)

貸:實收資本-股東b(受讓股東)

2.印花稅和個稅怎么保留？

以上稅其實都是個人的。如果暫時由公司支付。

借:其他應收款-X股東。

貸:庫存現(xiàn)金/銀行存款。

3.認購公司的自然人股權轉(zhuǎn)讓可以以0元或1元轉(zhuǎn)讓嗎？

在認繳制下，股東實繳可能為0元，這僅僅意味著產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓的原值為0元，但并不意味著產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓的收益可以為0元。如果你申報的股權轉(zhuǎn)讓收入低于該股權對應的凈資產(chǎn)份額，將視為股權轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，稅務局可以為你核實轉(zhuǎn)讓價格。

根據(jù)《中華人民共和國國家稅務總局公告(2014年第67號)》《股權轉(zhuǎn)讓個人所得稅管理辦法(試行)》第十二條規(guī)定，

有下列情形之一的，視為股權轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低:

(一)申報的股權轉(zhuǎn)讓收入低于股權對應的凈資產(chǎn)份額。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未出售財產(chǎn)、知識產(chǎn)權、探礦權、采礦權、股權等資產(chǎn)的，申報的股權轉(zhuǎn)讓收益低于股權對應凈資產(chǎn)公允價值份額；

(二)申報的股權轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或者低于取得股權所支付的價格及相關稅費；

(三)申報的股權轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一股東或同一企業(yè)其他股東的收入；

(四)申報的股權轉(zhuǎn)讓收入低于同等或類似條件下同行業(yè)企業(yè)的；

(五)不合理的股權或股份自由轉(zhuǎn)讓；

(六)主管稅務機關認定的其他情形。

第十四條主管稅務機關依次按照下列方法核定股權轉(zhuǎn)讓收入:

(3.1)凈資產(chǎn)驗證方法。

股權轉(zhuǎn)讓收入應當按照每股凈資產(chǎn)或者股權對應的凈資產(chǎn)份額確定。

被投資企業(yè)的土地使用權、房屋、未出售財產(chǎn)、知識產(chǎn)權、探礦權、采礦權、股權占企業(yè)總資產(chǎn)20%以上的，主管稅務機關可以參照納稅人提供的具有合法資質(zhì)的中介機構出具的資產(chǎn)評估報告，對股權轉(zhuǎn)讓收入進行核實。

(3.2)類比法。

3.2.1.參照相同或者類似條件取得的同一企業(yè)、同一股東或者其他股東的股權轉(zhuǎn)讓所得；

3.2.2 .參照同行業(yè)相同或類似條件的企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓收入核定。

(3.3)其他合理的方法。

稅務機關采用上述方法對股權轉(zhuǎn)讓所得難以核實的，可以采用其他合理方法進行核實。

【案例二】某公司股東高先生將公司60%的股份以人民幣0元轉(zhuǎn)讓給王女士(該股東同意以貨幣出資100萬元，王女士占60%，實繳0元)。

高先生認為本次股權轉(zhuǎn)讓收入為0元，實收資本為0元，因此不存在轉(zhuǎn)讓收入，無需繳納個人所得稅。經(jīng)稅務人員檢查，該公司成立于2019年，注冊資本100萬元，實收資本0元。根據(jù)轉(zhuǎn)讓時的資產(chǎn)負債表，所有者權益為139，380.07元(實收資本為0元，未分配利潤為139，380.07元)。根據(jù)相關規(guī)定，需要核實轉(zhuǎn)賬收入并繳納個人所得稅。稅務機關可以按照凈資產(chǎn)驗證法、類比法等合理方法，依次對股權轉(zhuǎn)讓收入進行驗證。

高先生本次股權轉(zhuǎn)讓中，公司資產(chǎn)負債表中報告的凈資產(chǎn)(所有者權益)為139，380.07元，高先生擁有公司60%的股權，對應的凈資產(chǎn)份額為139，380.07 * 60% = 83，628.04元。

本次轉(zhuǎn)讓需納稅(股權轉(zhuǎn)讓收入83，628.04元-股權原值0-合理費用0) * 20% = 16，725.60元。

【案例三】甲公司自然人股東將其20%的股份轉(zhuǎn)讓給乙公司，收到轉(zhuǎn)讓價款220萬元(原投資成本100萬元)，并完成工商變更登記。

在申請股權轉(zhuǎn)讓納稅時，稅務局認為本次交易股權轉(zhuǎn)讓價格較低，因為A公司凈資產(chǎn)為2000萬元，轉(zhuǎn)讓股份對應的凈資產(chǎn)份額為400萬元。無正當理由申報的股權轉(zhuǎn)讓收入低于股權對應的凈資產(chǎn)份額。因此稅務局核實了轉(zhuǎn)讓價格，股權轉(zhuǎn)讓應繳納的個人所得稅為(400-100) * 20% = 60萬元。

【案例四】某公司實收資本300萬，股東王先生持有公司40%的股權，即120萬。王先生以120萬的公允價格轉(zhuǎn)讓給李先生。王先生認為平價轉(zhuǎn)移沒有增值，所以沒有繳納個人所得稅。

經(jīng)核實，稅務人員發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓前公司所有者權益為500萬元，其中注冊資本未變更為300萬元，未分配利潤及盈余公積為200萬元。經(jīng)認定，王先生的股權轉(zhuǎn)讓價格低于相應份額的凈資產(chǎn)，應依法繳納個人所得稅。

王先生凈資產(chǎn)500萬元，凈資產(chǎn)份額500萬元×40% = 200萬元。以公允價值計量的轉(zhuǎn)讓價格為300萬元×40% = 120萬元，低于相應的凈資產(chǎn)份額，無正當理由明顯低于計稅基礎。因此，如果取得股權時沒有合理納稅，稅務機關應核實王先生應按照股權比例對應的凈資產(chǎn)份額繳納個人所得稅(2000-120萬元× 20% = 16萬元)。

四.個人股權0元或平價轉(zhuǎn)讓的適當條件是什么？

(一)能夠出具有效文件證明被投資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營因國家政策調(diào)整受到較大影響，導致股權低價轉(zhuǎn)讓的；

(二)將股權繼承或者轉(zhuǎn)讓給能夠提供合法有效身份證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹，以及對轉(zhuǎn)讓方有直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的被扶養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

(三)相關法律、政府文件或公司章程規(guī)定的企業(yè)員工持有的不能對外轉(zhuǎn)讓的股份的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓，有充分證明轉(zhuǎn)讓價格合理、真實的相關材料；

(四)股權轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。

五.股權轉(zhuǎn)讓的個人所得稅義務是什么時候發(fā)生的？

《股權轉(zhuǎn)讓個人所得稅管理辦法(試行)》(中華人民共和國國家稅務總局公告2014年第67號)第二十條規(guī)定，有下列情形之一的，扣繳義務人和納稅人應當在次月15日內(nèi)依法向主管稅務機關申報納稅:

(一)受讓方已支付或部分支付股權轉(zhuǎn)讓價款；

(二)股權轉(zhuǎn)讓協(xié)議已經(jīng)簽訂生效；

(三)受讓方已實際履行股東職責或者享有股東權益；

(四)國家有關部門的判決、登記或者公告生效；

(五)本辦法第三條第四項至第七項行為已經(jīng)完成的；

(六)稅務機關認定的有證據(jù)表明股權已經(jīng)轉(zhuǎn)讓的其他情形。

六.個人股權轉(zhuǎn)讓的個人所得稅納稅人是誰？哪一方應代扣代繳稅款？扣繳義務人不履行扣繳義務，是否需要補繳稅款？誰付錢？

6.1.個人股權轉(zhuǎn)讓以股權轉(zhuǎn)讓方為納稅人，受讓方為扣繳義務人?？劾U義務人有代扣代繳股權轉(zhuǎn)讓所得稅的法定義務。

6.2.扣繳義務人不扣繳的，不需要補繳，但需要處以應納稅額或者扣繳額0.5 -3倍的罰款。

參考:《稅收征收管理法》第四條規(guī)定:“依照法律、行政法規(guī)負有納稅義務的單位和個人，是納稅人。法律、行政法規(guī)規(guī)定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人為扣繳義務人。納稅人、扣繳義務人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定納稅、代扣代繳、代收代繳稅款?！钡诹艞l規(guī)定:“扣繳義務人應當代扣代繳、代收代繳稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，并處以未繳稅款50%至3倍的罰款?！?/span>

七.個人股權轉(zhuǎn)讓的個人所得稅申報地在哪里？

納稅申報應在企業(yè)變更持股地點進行，而不是自然人股東所在地。

八.如果個人在股權轉(zhuǎn)讓后反悔，是否應退還前次股權轉(zhuǎn)讓所征收的稅款？

轉(zhuǎn)讓后，如果雙方簽訂并執(zhí)行原股權轉(zhuǎn)讓合同的解除并返還股權，將是另一次股權轉(zhuǎn)讓。

即按照兩種股權轉(zhuǎn)讓行為繳納個人所得稅；前次股權轉(zhuǎn)讓征收的個稅不退！

根據(jù)《中華人民共和國國家稅務總局關于納稅人收回轉(zhuǎn)讓股權征收個人所得稅問題的批復》第一條規(guī)定:“股權轉(zhuǎn)讓合同履行完畢，股權已辦理變更登記并實現(xiàn)收益后，轉(zhuǎn)讓方取得的股權轉(zhuǎn)讓所得，應當依法繳納個人所得稅。轉(zhuǎn)讓后，雙方簽訂并執(zhí)行了終止原股權轉(zhuǎn)讓合同并返還股權的協(xié)議，屬于另一次股權轉(zhuǎn)讓，前次轉(zhuǎn)讓收取的個人所得稅不予返還?！?。