事項說明

甲企業(yè)將自行購入的汽車，使用3年后，轉(zhuǎn)讓給乙方，甲企業(yè)應(yīng)該如何納稅？注意：本文不適用二手車經(jīng)銷企業(yè)！

會計處理

借：固定資產(chǎn)清理 （再次賣車時點的賬面價值）

累計折舊

貸：固定資產(chǎn) -原值

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅（銷項稅額）

借：固定資產(chǎn)清理

貸：資產(chǎn)處置損益/營業(yè)外收入

稅務(wù)處理

增值稅及附加稅

具體處理：若甲企業(yè)購入該車時，并未抵扣過增值稅進(jìn)項稅額，那么再次銷售時，按照3%減按2%征收率繳納增值稅及對應(yīng)稅率的附加稅。若甲公司購入該車時，已經(jīng)按照13%抵扣過進(jìn)項稅額，那么再次銷售時，按照13%正常繳納增值稅及附加稅。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第1號）規(guī)定：“現(xiàn)將增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)有關(guān)增值稅問題公告如下：增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，屬于以下兩種情形的，可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，同時不得開具增值稅專用發(fā)票：

• 納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。
• 增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)。”

【備注：本條中“可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅”已修改為“可按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅”】

印花稅

具體處理：根據(jù)《中華人民共和國印花稅法》以及國家稅務(wù)總局公告2022年第14號國家稅務(wù)總局關(guān)于實施《中華人民共和國印花稅法》等有關(guān)事項的公告，《印花稅法》的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)限定不動產(chǎn)、專利權(quán)等固定幾項，不再包括經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊的動產(chǎn)，二手車印花稅應(yīng)按《印花稅法》買賣合同(指動產(chǎn)買賣合同)來繳納萬分之三的印花稅。另外，個人轉(zhuǎn)讓二手車不需要繳納印花稅，受讓方為企業(yè)的仍舊需要繳納。

實務(wù)爭議點：根據(jù)原《印花稅暫行條例》（目前已廢止）所附《印花稅稅目稅率表》中包括“購銷合同”和“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”。另外，根據(jù)國稅發(fā)[1991]155號 【目前已全文廢止】第十條明確“財產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”的征稅范圍是：“經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)”。據(jù)此，在新印花稅法實施之前，車輛購銷如何適用具體稅目主要看其是否“經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊”。新車在銷售之前無需登記注冊，應(yīng)按“購銷合同”適用萬分之三的稅率;而二手車一般都已在交通管理部門登記注冊，其轉(zhuǎn)讓合同應(yīng)屬于“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”，按照合同所載金額的萬分之五繳納印花稅。目前部分稅務(wù)機(jī)關(guān)仍然按照原政策規(guī)定對二手車轉(zhuǎn)讓按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)繳納萬分之五的印花稅。

但是，作者認(rèn)為根據(jù)最新的《中華人民共和國印花稅法》以及國家稅務(wù)總局公告2022年第14號國家稅務(wù)總局關(guān)于實施《中華人民共和國印花稅法》等有關(guān)事項的公告，所附印花稅明細(xì)表顯示，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)不再包括經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊的動產(chǎn)，如二手車過戶。因此，二手車轉(zhuǎn)讓，按照買賣合同繳納萬分之三的印花稅。

政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2022年第14號國家稅務(wù)總局關(guān)于實施《中華人民共和國印花稅法》等有關(guān)事項的公告所附印花稅明細(xì)表，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)細(xì)分為土地使用權(quán)出讓書據(jù)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)、房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)（不包括土地承包經(jīng)營權(quán)和土地經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)移）、股權(quán) 轉(zhuǎn)讓書據(jù)（不包括應(yīng)繳納證券交易印花稅的）、商標(biāo)專用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)、著作權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)、專利權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)。同時明確轉(zhuǎn)讓包括買賣(出售)、繼承、贈與、互換、分割。

《印花稅法》附表規(guī)定，動產(chǎn)買賣合同不包括個人書立的動產(chǎn)買賣合同。

國稅發(fā)[1991]155號 《國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》【目前已全文廢止】第十條明確“財產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”的征稅范圍是：“經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)”。

企業(yè)所得稅

具體處理：甲企業(yè)銷售二手車的收入與賣車時的賬面價值之間的差額計入資產(chǎn)處置損益或者營業(yè)外收入并入全年應(yīng)納稅所得計算繳納企業(yè)所得稅。

個人所得稅

若甲為個體戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等，則甲企業(yè)無需繳納企業(yè)所得稅，而是需要繳納個人所得稅。具體如下：將甲再次賣車的收入與賣車時的賬面價值之間的差額并入個人生產(chǎn)經(jīng)營所得繳納個人所得稅。

發(fā)票開具

• 甲方向乙方開具增值稅13%的銷項發(fā)票；需要填寫汽車的規(guī)格型號，也就是車架號。甲方憑借發(fā)票記賬聯(lián)入賬。將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)給到乙方。增值稅專用發(fā)票“規(guī)格型號”欄應(yīng)填寫機(jī)動車車輛識別代號/車架號，“單位”欄應(yīng)選擇“輛”。具體如下：

• 乙方根據(jù)甲方開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，抵扣增值稅進(jìn)項稅額。
• 甲乙方在辦理車輛過戶時，要拿著甲方開具的增值稅專票的發(fā)票聯(lián)去二手車交易市場換取二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票，然后以二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票發(fā)票聯(lián)入賬，此時二手車市場開具的二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票無需重復(fù)交稅。具體如下：

歡迎各位批評指正。