國家稅務總局深圳市稅務局

第三稽查局稅務處理決定書

深稅三稽處〔2022〕496號

鄧*鋒：(納稅人識別號:4416***014170)

我局于2022年4月18日至2022年8月19日對你(單位)(地址:廣東省河源市***房)2018年1月1日至2018年12月31日個人 所得稅情況進行了檢查，違法事實及處理決定如下：

一、違法事實

經(jīng)檢查，核實你于 2018 年 12 月 17 日與鄧某遠簽訂股權轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將持的有深圳市***皮具有限公司 35%的股權，轉(zhuǎn)讓給鄧*遠，《股權轉(zhuǎn)讓協(xié)議書》約定股權轉(zhuǎn)讓價格0.0001萬元， 雙方于 2018 年 12 月 17 日完成變更登記。經(jīng)查詢你621758***685652 銀行賬號，你于 2018年11月21日收到鄧*遠配偶邱某梅的中國銀行賬戶 621785***412618 轉(zhuǎn)賬款 300000 元，結合深圳市龍崗區(qū)人民法院已生效(2020)粵0307 民初***號民事判決書認定的事實，確認上述股權轉(zhuǎn)讓實際價格為 300000元。

現(xiàn)查明，你取得股權轉(zhuǎn)讓收入后未按規(guī)定繳納“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得"個人所得稅，造成少繳個人所得稅 60000 元。你上述行為違反了《中華人民共和國個人所得稅法》第一條、第二條的規(guī)定。

二、處理決定及依據(jù)

(一)根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條第二款，追繳你少繳的“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”個人所得稅 60000 元。

(二)根據(jù)《國家稅務總局關于行政機關應扣未扣個人所得稅問題的批復》(國稅函〔2004〕1199 號)的規(guī)定，對少繳的稅款不予加收滯納金。

限你(單位)自收到本決定書之日起 15 日內(nèi)到國家稅務總局深圳市龍崗區(qū)稅務局將上述稅款及滯納金繳納入庫，并按照規(guī)定進行相關賬務調(diào)整。逾期未繳清的，將依照《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條規(guī)定強制執(zhí)行。

你(單位)若同我局在納稅上有爭議，必須先依照本決定的期限繳納稅款及滯納金或者提供相應的擔保，然后可自上述款項繳清或者提供相應擔保被稅務機關確認之日起六十日內(nèi)依法向國家稅務總局深圳市稅務局申請行政復議。

稅務機關（簽章）

二0二二年十月二十日

附：

國家稅務總局關于行政機關

應扣未扣個人所得稅問題的批復

國稅函[2004]1199號

三、關于應扣未扣稅款是否加收滯納金的問題按照《征管法》規(guī)定的原則，扣繳義務人應扣未扣稅款，無論適用修訂前還是修訂后的《征管法》，均不得向納稅人或扣繳義務人加收滯納金。

中誠稅科事務所

專家顧問李老師在線解答

根據(jù)本案例，兩個自然人進行股權轉(zhuǎn)讓，在《股權轉(zhuǎn)讓協(xié)議》中，股權轉(zhuǎn)讓價格為0.0001萬元，而后稅務局查出實際股權轉(zhuǎn)讓價格為30萬元，少交個人所得稅6萬元（20%稅率）。

作為自然人股權轉(zhuǎn)讓，必須要知道的點如下：

1、有限責任公司的個人股東將本人持有的公司的股權轉(zhuǎn)讓給其他方，應當按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目就其轉(zhuǎn)讓涉及的應納稅所得額繳納個人所得稅。

2、個人轉(zhuǎn)讓股權所得的個人所得稅稅率為20%。因此，個人股東在股權溢價轉(zhuǎn)讓的情況下，個人所得稅額的計算公式為：(股權轉(zhuǎn)讓收入-投資成本)×20%。

3、應納稅所得額及計算基礎實際為個人股東轉(zhuǎn)讓股權的獲利金額。個人股權轉(zhuǎn)讓以轉(zhuǎn)讓股權的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。這實際上就是指個人股東因股權轉(zhuǎn)讓的獲利金額，或者說只有在溢價轉(zhuǎn)讓的情況下才需繳納個人所得稅。如果股權轉(zhuǎn)讓是平價轉(zhuǎn)讓或折價轉(zhuǎn)讓則不存在繳納個人所得稅的問題。

4、風險提示：股權交易各方在簽訂股權轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權登記之前，負有納稅義務或代扣代繳義務的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應到主管稅務機關辦理納稅（扣繳）申報，并持稅務機關開具的股權轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權變更登記手續(xù)。

根據(jù)國家稅務總局公告2014年第67號關于發(fā)布《股權轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）的公告，第十一條 符合下列情形之一的，主管稅務機關可以核定股權轉(zhuǎn)讓收入：

(一)申報的股權轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當理由的；

第十二條 符合下列情形之一，視為股權轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低：

(一)申報的股權轉(zhuǎn)讓收入低于股權對應的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權、探礦權、采礦權、股權等資產(chǎn)的，申報的股權轉(zhuǎn)讓收入低于股權對應的凈資產(chǎn)公允價值份額的；

(二)申報的股權轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權所支付的價款及相關稅費的；

所以，自然人股權轉(zhuǎn)讓不能隨便0.0001萬元轉(zhuǎn)讓，應該合理合規(guī)的價格，要想了解股權更多的稅務知識，請詢問中城稅科的專業(yè)老師。

中誠稅科（上海）稅務師事務所有限公司，隸屬于順利創(chuàng)科技集團，是一家專業(yè)為企業(yè)提供數(shù)字化財稅解決方案的服務商，主營業(yè)務為稅務優(yōu)化、稅務合規(guī)化設計、稅務爭議解決。

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