一、引言

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化，企業(yè)可能會面臨股權(quán)轉(zhuǎn)讓、減資或清算的選擇。這三種方式都涉及到企業(yè)的資產(chǎn)和利潤的重新分配，因此，如何正確確認(rèn)所得，成為企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注的焦點(diǎn)。

二、政策規(guī)定

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)

三、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問題企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)

五、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理 投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回;相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得;其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ);投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。

《財(cái)政部?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕60號)

五、企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除清算費(fèi)用，職工的工資、社會保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)，按規(guī)定計(jì)算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得;剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或?qū)嶋H交易價(jià)格確定計(jì)稅基礎(chǔ)?！?/span>

三、理論分析

股權(quán)轉(zhuǎn)讓并不會導(dǎo)致被投資企業(yè)控制的資源變動，只是企業(yè)股東的變動而已。被投資企業(yè)只需要將“實(shí)收資本”或“股本”科目對應(yīng)的股東名稱進(jìn)行調(diào)整，并進(jìn)行工商變更，除此之外，不需要進(jìn)行其他賬務(wù)處理，賬面留存收益不變。換句話說，對方在購買股權(quán)時(shí)已經(jīng)包含了賬面留存收益的對價(jià)，因此不能重復(fù)扣除留存收益。但是撤資跟清算，在《A107011符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表》中，企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得，享受居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅優(yōu)惠。在理解上，就是收入需要減去計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按比例計(jì)算的部分。這就是轉(zhuǎn)讓股權(quán)與減資、企業(yè)清算所得確認(rèn)的不同。

四、實(shí)際案例

A公司于2023年7月向B公司投資600萬元，成為該公司的股東，并持有該公司10%的股份。2023年12月，A公司將其持有B公司10%的股份進(jìn)行撤資。撤資時(shí)B公司賬面累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積合計(jì)為1000萬元，A公司實(shí)際分回現(xiàn)金800萬元。

會計(jì)分錄

借：銀行存款 800

貸：投資收益 200

長期股權(quán)投資-成本 600

現(xiàn)在投資收益200需要減去100的股利紅利所得，才算是撤資的所得。即200-1000*0.1=100繳納企業(yè)所得稅。

假設(shè)撤資時(shí)B公司賬面累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積合計(jì)為3000萬元，則應(yīng)確認(rèn)的股息紅利不應(yīng)超過投資收益200萬，因此確認(rèn)的股息紅利就是200萬，即所得為0，這也是《A107011符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表》設(shè)計(jì)考慮的一種情況：

五、總結(jié)

無論是股權(quán)轉(zhuǎn)讓、減資還是企業(yè)清算，都涉及到企業(yè)的資產(chǎn)和利潤的重新分配。因此，如何正確確認(rèn)所得，對于企業(yè)的稅務(wù)籌劃和風(fēng)險(xiǎn)管理至關(guān)重要。希望通過本文，能夠幫助企業(yè)和稅務(wù)人員更好地理解這三種方式的稅務(wù)處理。

來源?：糖怡咨詢