2022年2月18日晚間，江蘇浩歐博生物醫(yī)藥股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“浩歐博”）發(fā)布《江蘇浩歐博生物醫(yī)藥股份有限公司關(guān)于非經(jīng)營(yíng)性資金占用事項(xiàng)自查及整改情況的公告》。

公告稱，2020年3月，浩歐博實(shí)際控制人陳濤轉(zhuǎn)讓了一部分其通過蘇州外潤(rùn)投資管理合伙企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱“蘇州外潤(rùn)”）間接持有的浩歐博股份給外部股權(quán)投資基金，并由蘇州外潤(rùn)于2020年4月按照20%稅率代扣代繳個(gè)人所得稅。2021年7月下旬，蘇州外潤(rùn)接到稅務(wù)部門通知要求按35%的稅率盡快補(bǔ)交股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅款。

合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓其持有的股權(quán)，個(gè)人合伙人為什么需要按照35%稅率繳納個(gè)人所得稅？個(gè)人合伙人在什么情況下能按照20%稅率繳納個(gè)人所得稅？合伙企業(yè)按照20%稅率代扣代繳個(gè)人所得稅為什么會(huì)被要求補(bǔ)繳稅款？

一、個(gè)人合伙人通過合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓其間接持有的股權(quán)，需要按照什么稅率繳納個(gè)人所得稅？

1. 個(gè)人合伙人通過不符合“創(chuàng)投企業(yè)”條件的合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓其間接持有的股權(quán)，適用5%-35%的超額累進(jìn)稅率繳納個(gè)人所得稅。

一般情況下，對(duì)于個(gè)人合伙人通過不符合《財(cái)政部 國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì) 國(guó)家稅務(wù)總局 中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個(gè)人合伙人所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2019]8號(hào)）所稱“創(chuàng)投企業(yè)”條件的合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓其間接持有的股權(quán)，按照“先分后稅”的原則，個(gè)人合伙人按照“經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目，適用5%-35%的超額累進(jìn)稅率繳納個(gè)人所得稅。

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定〉的通知》(財(cái)稅[2000]91號(hào))第4條第1款規(guī)定，合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

該通知第4條第2款指出，合伙企業(yè)收入總額，是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入，包括商品(產(chǎn)品)銷售收入、營(yíng)運(yùn)收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入。

2. 個(gè)人合伙人通過符合“創(chuàng)投企業(yè)”條件并且采用單一投資基金核算的合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓其間接持有的股權(quán)，按照20%稅率繳納個(gè)人所得稅

個(gè)人合伙人通過符合《財(cái)政部 國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì) 國(guó)家稅務(wù)總局 中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個(gè)人合伙人所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2019]8號(hào)）所稱“創(chuàng)投企業(yè)”條件的合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓其間接持有的股權(quán)，并且該合伙企業(yè)采用單一投資基金核算的，個(gè)人合伙人按20%稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

《財(cái)政部 國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì) 國(guó)家稅務(wù)總局 中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個(gè)人合伙人所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2019]8號(hào)）第2條第1款規(guī)定，創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的，其個(gè)人合伙人從該基金應(yīng)分得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得，按照20%稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

值得注意的是，創(chuàng)投企業(yè)選擇按年度所得整體核算的，其個(gè)人合伙人應(yīng)從創(chuàng)投企業(yè)取得的所得，仍然按照“經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目、適用5%-35%的超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

該通知所稱“創(chuàng)投企業(yè)”需要符合什么條件？

指符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》(發(fā)展改革委等10部門令第39號(hào))或者《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》(證監(jiān)會(huì)令第105號(hào))關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)(基金)的有關(guān)規(guī)定，并按照上述規(guī)定完成備案且規(guī)范運(yùn)作的合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)(基金)。

3. 從2022年1月1日起，個(gè)人合伙人通過合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓其間接持有的股權(quán)，不能再適用核定征收方式繳納個(gè)人所得稅

在此，特意提醒讀者，從2022年1月1日起，個(gè)人合伙人通過合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓其間接持有的股權(quán)，個(gè)人合伙人不能再適用核定征收方式繳納個(gè)人所得稅。究其原因是，2021年12月30日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布關(guān)于《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于權(quán)益性投資經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅征收管理的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第41號(hào)）。

該公告稱，自2022年1月1日起，持有股權(quán)、股票、合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，一律適用查賬征收方式計(jì)征個(gè)人所得稅。因此自2022年1月1日起，對(duì)于個(gè)人合伙人通過合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓其間接持有的股權(quán)，適用查賬征收計(jì)征個(gè)人所得稅，不能再適用核定征收。

二、合伙企業(yè)按照20%稅率代扣代繳個(gè)人所得稅，為什么會(huì)被要求補(bǔ)繳稅款？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定〉執(zhí)行口徑的通知》(國(guó)稅函[2001]84號(hào))第2條規(guī)定，合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目（適用20%個(gè)人所得稅稅率）計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

該通知僅規(guī)定了合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利分配給個(gè)人合伙人時(shí)，個(gè)人合伙人單獨(dú)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目（適用20%個(gè)人所得稅稅率）計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，并由合伙企業(yè)代扣代繳個(gè)人合伙人應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅。

該通知并沒有規(guī)定合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓其持有股權(quán)所得再分配給個(gè)人合伙人時(shí)，個(gè)人合伙人比照該通知，單獨(dú)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目（適用20%個(gè)人所得稅稅率）計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

個(gè)人合伙人通過合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓其間接持有股權(quán)所得，屬于合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，在不考慮稅收優(yōu)惠政策等情況下，個(gè)人合伙人理論上應(yīng)當(dāng)按照“經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目，適用5%-35%的超額累進(jìn)稅率繳納個(gè)人所得稅。

蘇州外潤(rùn)僅按照20%稅率，代扣代繳個(gè)人合伙人陳濤轉(zhuǎn)讓其通過蘇州外潤(rùn)間接持有的浩歐博股權(quán)所得應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅，因此稅務(wù)部門才會(huì)通知蘇州外潤(rùn)按35%的稅率盡快補(bǔ)充代扣代繳個(gè)人合伙人陳濤股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅款。