一年一度的中秋節(jié)又到了！不少企業(yè)都會購進禮品送給客戶，一則是為了交際應酬，二是客情維護。

中秋節(jié)，A企業(yè)購進了一批禮品（水杯、按摩椅）送客戶，取得了增值稅專用發(fā)票一張，價稅合計15000元。那么，增值稅如何處理比較穩(wěn)妥呢？

實務中，對于企業(yè)贈送禮品的增值稅處理的問題，不同的人有不同的理解和具體實操處理。

有人覺得買東西送人不就是業(yè)務招待嗎？一般我們發(fā)生的宴請、禮品開支都是計入業(yè)務招待費處理。

那么既然是招待費，不管是增值稅暫行條例實施細則，還是營改增財稅2016年36號文都有規(guī)定。

36號：

實施細則：

這一部分朋友的理解就是：企業(yè)送禮就是交際應酬消費，屬于個人消費，我為什么要視同銷售呢？直接計入業(yè)務招待費核算，不抵扣進項稅就完事了嘛。

財務處理：

借：銷售費用-業(yè)務招待費

貸：銀行存款

另一部分朋友覺得：送禮是將購進貨物無償贈送企業(yè)單位或個人，應做增值稅上的視同銷售，計提銷項稅。

依據(jù)是：《增值稅暫行條例實施細則》

對于這個問題，實踐中確實存在爭議。

這種爭議的焦點就是到底送禮是視同銷售還是屬于交際應酬費按不得抵扣處理？更有甚者還說既要視同銷售，同時還不能抵扣。

而對于這種爭議，其實有些稅局還專門做出過相應的政策口徑答疑。

安徽稅務的意見就是可以不抵扣進項稅，然后也不需要視同銷售，天津稅務局原則上還是要視同銷售，但是也要分情況，從寬掌握，如果企業(yè)之前抵扣了進項稅，那么視同銷售，如果沒有，可以考慮按交際應酬處理，不視同銷售。

當然實踐中其實很少，既要你視同銷售，又不得抵扣進項的做法。

其實，這個問題稅務局的理解也存在模糊，并無統(tǒng)一口徑，那么如何來理解這個政策呢？既然政策上也說得不是很明白，那么就從增值稅原理的角度給大家詳細分析一下。

對于贈送貨物，由于貨物本身所有權(quán)發(fā)生了變化（實物轉(zhuǎn)移到客戶手里），從最終消費上來看，企業(yè)并非最終消費者，客戶消費了禮品才是最終消費環(huán)節(jié)，所有贈送環(huán)節(jié)視同銷售是符合增值稅原理的。

這樣做在稅收上的作用，一方面防止增值稅鏈條的中斷。增值稅之所以能否避免或減輕重復征稅，就在于環(huán)環(huán)相接的抵扣機制。

如果不視同銷售，不計算銷項稅，則下一環(huán)節(jié)無法抵扣，鏈條的中斷，會導致重復征稅。

很多人沒有理解到如果鏈條中斷為什么會重復征稅？

例子：

正常情況下，假如甲送了一輛車給B公司，假設車輛價值100，13%增值稅率，B公司拿到車后他直接按原價又銷售了（假設購買者就是最終消費者了）。那么整個環(huán)節(jié)，國家只應該收13的增值稅。

但是如果甲公司不視同銷售，鏈條中斷，企業(yè)自己承擔了一次增值稅，下游受贈者繼續(xù)流轉(zhuǎn)又承擔了一次增值稅，就導致了重復納稅。

所以，送東西稅法規(guī)定讓視同銷售，可以防止重復納稅，保持增值稅鏈條不斷。另一方面，贈送貨物視同銷售是稅收漏洞，防止納稅人避稅。

比如贈送，如果先銷售貨物，再用貨幣贈送，在銷售環(huán)節(jié)肯定要納稅。如果直接用實物贈送，就可以不繳稅，則納稅人就可能改變模式，直接用實物贈送，這就為少繳稅提供了一條通道。

甲公司和B公司，甲生產(chǎn)辦公電腦，B公司生產(chǎn)投影儀，現(xiàn)在大家都需要對方的產(chǎn)品用于辦公，正常是各自銷售給對方，按規(guī)定繳納增值稅。如果贈送不視同銷售，那甲把電腦送給B，B把投影儀送給甲公司，這樣就造成了稅收的漏洞。

所以，視同銷售處理，同時抵扣進項稅是比較合乎原理的。

規(guī)定說交際應酬消費屬于個人消費，不得抵扣，這里強調(diào)的是消費，消費，消費，說三次，也就是消耗，失去，我們這里應該把它和轉(zhuǎn)移結(jié)合起來理解。

消費我們理解是這個貨物不會再有流轉(zhuǎn)了，企業(yè)本身作為最終消費環(huán)節(jié)，比如宴請購進的直接用于消費的餐飲服務，直接消費掉的實物產(chǎn)品（酒等），那么其實一般不會再去劃分贈送，就是把企業(yè)作為最終消費環(huán)節(jié)，也不再視同銷售。

但是對于單純的你就是購進禮品贈送，特別是贈送的東西下游還可能繼續(xù)流轉(zhuǎn)，比如前面說的送車，送機器設備等。

本身實物屬性，有繼續(xù)流轉(zhuǎn)的性質(zhì)，按照增值稅原理，還是應該按視同銷售處理。試想，如果你沒有這樣處理，沒提銷項，進項也沒取得專票（失去抵扣權(quán)），那么后期如果被檢查要求你視同銷售，補提銷項的話，是不是就多負擔了？

與其這樣留下風險，還不如按視同銷售處理了。特別是對于一些贈送禮品金額較大的企業(yè)來說，這個一定要好好做一下事前籌劃。

文章來源：二哥稅稅念