隨著公司業(yè)務的日益發(fā)展，購買茶葉已成為許多公司內(nèi)部不可或缺的“必備品”。在公司購買茶葉取得增值稅專用發(fā)票后，是否可以進行進項抵扣？如何進行抵扣？全額抵扣以后是否存在風險？如果抵扣部分應該怎么操作？這些問題經(jīng)常讓財務人員困擾，讓我們一起進行探討。

文件規(guī)定：

一、《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國令第691號）：“第十條　下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：(一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn);……”

二、《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)文件附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》：“第二十五條 下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額?！?第二十七條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：(一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費?！?/span>

三、《中華人民共和國增值稅暫行條》：“第二十一條 納稅人發(fā)生應稅銷售行為，應當向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：（一）應稅銷售行為的購買方為消費者個人的；（二）發(fā)生應稅銷售行為適用免稅規(guī)定的?！?/span>

稅務處理：

情景1：茶葉放在茶水間供員工飲用，或做為節(jié)日禮品發(fā)放給員工。

這種情況屬于集體福利費，購入茶葉計入職工福利費即可。需要特別注意，采購茶葉屬于集體福利費，本身不屬于增值稅進項可以抵扣范圍。因此，無需取得增值稅專用發(fā)票；若取得增值稅專用發(fā)票，可以選擇不抵扣，或雖已經(jīng)抵扣，需要增值稅進項轉(zhuǎn)出；否則會存在增值稅多認證抵扣的稅務務風險。

情景2：茶葉用于公司開會消耗掉，計入管理費用-辦公費。

取得的增值稅專用發(fā)票可進行進項抵扣。

情景3：茶葉用于外部贈送。

外購商品用于贈送應該按照視同銷售處理。如果視同銷售購買茶葉取得的增值稅專用發(fā)票，可以進行進項抵扣。

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情景4：茶葉用于接待客戶，應該直接列支為業(yè)務招待費。

實際上屬于交際應酬費，進項稅額也不能進行進項抵扣。

根據(jù)以上情景分析可以看出，取得任何發(fā)票的背后都需要業(yè)務的支撐，而不能僅依據(jù)一張發(fā)票就直接進行稅務處理。簡單粗暴的處理，可能給公司帶來稅務風險。處理過程中還需要特別注意兩點：

1.茶葉作為福利發(fā)放給員工和外部贈送給自然人，會涉及代扣代繳個稅的問題。

2.茶葉處理為集體福利費時，過程中尤其注意福利費的使用范圍。根據(jù)國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知 （國稅函〔2009〕3號)中明確規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。

小貼士：

公司購買的面巾紙，洗手液、洗潔精、辦公用茶屬于個人消費品，不能從銷項稅額中抵扣。用于停放生產(chǎn)經(jīng)營活動使用的公車所支付的車輛停放服務費，取得合法有效抵扣憑證的，可以據(jù)實從銷項稅額中抵扣。用于員工私家車停放所支付的車輛停放服務費屬于集體福利，不能從銷項稅額中抵扣。

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