一、混合銷售

什么是混合銷售呢？按照財稅（2016）36號第四十條 ：一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。這個概念該如何理解呢？關(guān)鍵點有兩個：

第一：必須是一項銷售行為。

第二：這項行為是“貨物+服務(wù)”的模式。"貨物"是指有形動產(chǎn)?！胺?wù)”是指交通運輸服務(wù)、建筑服務(wù)、金融保險服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)等，也就是屬于原先營業(yè)稅的那些稅目，不包括加工修理修配勞務(wù)。

二、兼 營

什么是兼營呢？簡單地說，就是多種經(jīng)營。

增值稅把經(jīng)營行為分成了五大類，也就是銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。勞務(wù)是指加工修理修配。

如果一個公司，經(jīng)營行為涉及到上述兩類及以上的業(yè)務(wù)，就可以稱之為兼營。

三、舉例分辨

如果我辦了個財稅培訓(xùn)班，給大家講稅法，每個人收取一定的培訓(xùn)費用，這個培訓(xùn)費屬于“生活服務(wù)”中的教育醫(yī)療服務(wù)，但同時，我把上課的講義裝訂成冊，在培訓(xùn)中發(fā)給大家，培訓(xùn)費又包含了一部分銷售貨物行為，這項業(yè)務(wù)實際上就是“生活服務(wù)+貨物銷售“的混合銷售行為，發(fā)講義是為了讓培訓(xùn)的效果更好，所以講義的銷售和培訓(xùn)是相輔相成的，這兩者是有內(nèi)在關(guān)聯(lián)的。---這屬于混合銷售，混合銷售怎么交增值稅呢？簡單的說法是：按照主業(yè)繳稅。

通俗的說法是：也就是如果你以賣貨為主，就按銷售貨物繳增值稅，如果你以提供服務(wù)為主，就按服務(wù)業(yè)繳增值稅。

如果我辦了個財稅培訓(xùn)班，給大家講稅法，每個人收取一定的培訓(xùn)費用，另外，我還在培訓(xùn)班外面設(shè)置了現(xiàn)場賣書的攤位，培訓(xùn)的人路過的時候看到會買。講課和賣書之間沒有什么內(nèi)在的關(guān)聯(lián)性，只是一種經(jīng)營互補，開培訓(xùn)班和賣書是兩個不同的銷售行為，這就是兼營了。---兼營怎么交增值稅？

簡單的說法是：分別核算，按不同的業(yè)務(wù)對應(yīng)的稅率分別繳稅。

政策規(guī)定：按照《增值稅暫行條例》第三條的規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的項目，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率項目的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

當(dāng)然，對于混合銷售和兼營，稅法也規(guī)定了一些例外情形，咱們對應(yīng)下面的案例一起看一下：

四、 6問，是否屬于增值稅上的混合銷售？

案例一

某汽車美容店提供汽車打蠟服務(wù)，伴隨車蠟的銷售，屬于混合銷售還是兼營行為？

答復(fù)：

屬于混合銷售。

解析：

打蠟服務(wù)適用生活服務(wù)6%稅率，車蠟銷售適用13%稅率，由于兩者屬于同一項銷售行為，且該汽車美容店主體不屬于生產(chǎn)批發(fā)零售企業(yè)，其提供打蠟服務(wù)同時銷售車蠟的行為，屬于增值稅混合銷售，應(yīng)按生活服務(wù)6%的稅率核算。

案例二

我建設(shè)集團(tuán)有限公司是一家從事房屋建筑、市政建設(shè)、機(jī)電安裝的企業(yè)。簽訂了一份設(shè)備銷售及安裝合同，項目包括環(huán)保系統(tǒng)設(shè)備銷售及安裝服務(wù)、供熱系統(tǒng)設(shè)備銷售及安裝服務(wù)。合同總標(biāo)的為3.6億元。其中，設(shè)備銷售2.8億元，安裝服務(wù)0.8億元。

請問：

是否屬于增值稅上的混合銷售？

解析：

屬于混合銷售，按照主業(yè)適用增值稅率，由于主業(yè)就是安裝服務(wù)，因此可以一并開具9%的安裝費發(fā)票。

案例三

我公司銷售自己加工的鋼結(jié)構(gòu)同時提供安裝服務(wù)。

請問：

是否屬于增值稅上的混合銷售？能否一律按照13%繳納增值稅？

答復(fù)：

政策有特殊規(guī)定，不屬于混合銷售。

參考：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第11號)第一條規(guī)定，納稅人銷售活動板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號文件印發(fā))第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

案例四

案例：青島某設(shè)備制造企業(yè)屬于一般納稅人。

2020年設(shè)備銷售收入1億元，安裝收入1000萬元，合計1.1億元。

請問：

是否屬于增值稅上的混合銷售？

答復(fù)：

政策有特殊規(guī)定，不屬于混合銷售。銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

案例：青島某設(shè)備銷售公司屬于批發(fā)零售機(jī)械設(shè)備的一般納稅人（貿(mào)易公司）。

2020年設(shè)備銷售收入1億元，安裝收入1000萬元，合計1.1億元。

請問：

是否屬于增值稅上的混合銷售？

答復(fù)：

政策有特殊規(guī)定，銷售外購機(jī)器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營的有關(guān)規(guī)定，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，則不屬于混合銷售，屬于兼營，分別適用不同稅率。

參考：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第42號）第六條規(guī)定：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第42號）第六條規(guī)定：

1.一般納稅人銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

2.一般納稅人銷售外購機(jī)器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營的有關(guān)規(guī)定，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

3、補充說明：混合銷售中的兩種行為，通常是一主一輔，好比紅花和綠葉，綠葉隨著紅花繳稅，也是比較合理的。“貨物+建筑、安裝服務(wù)”這種模式，有它的特殊性，就是很難判斷出哪個是紅花哪個是綠葉，兩者在總的銷售額中經(jīng)常會呈現(xiàn)出分庭抗禮的局面。這種情況下，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)判定銷售貨物為主，全部按照銷售貨物13%征稅，納稅人負(fù)擔(dān)重，爭議很大；如果納稅人通過合同協(xié)議來證明是以建筑安裝為主，全部按照建筑安裝9%征稅，稅收籌劃的空間太大。

所以，折中的辦法，就是允許上述混合銷售行為，在分別核算的前提下，可以按照兼營來進(jìn)行稅務(wù)處理。

案例五

我企業(yè)企業(yè)將閑置倉庫出租，收取租金并提供物業(yè)管理服務(wù)。

請問：

是否屬于增值稅上的混合銷售？

答復(fù)：

不屬于混合銷售。租賃服務(wù)+物業(yè)服務(wù)，屬于兼營業(yè)務(wù)，應(yīng)分別核算、分別適用不同的增值稅率。

參考：

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）文件附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定：“第三十九條納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

案例六

1、服務(wù)加服務(wù)

比如，設(shè)計服務(wù)加建筑服務(wù)。設(shè)計服務(wù)的稅率是6%，建筑服務(wù)的稅率是9%。

2、服務(wù)加無形資產(chǎn)

比如，允許他人使用自己的無形資產(chǎn)，并提供相應(yīng)的咨詢服務(wù)。咨詢服務(wù)和無形資產(chǎn)適用的稅率都是6%。

3、服務(wù)加不動產(chǎn)

比如，銷售房子，同時提供裝修設(shè)計或裝修服務(wù)。房子和裝修適用的稅率都是9%，設(shè)計適用的稅率是6%。

4、不動產(chǎn)加貨物

比如，銷售房子的同時，配上家電，房子適用的稅率是9%，家電適用的稅率是13%。

請問：

是否屬于增值稅上的混合銷售？

答復(fù)：

不屬于混合銷售。以上均屬于兼營，混合銷售行為是“貨物+服務(wù)”的模式。

提醒一：

混合銷售必須滿足三個“同一”：

1、混合銷售必須是同一個購貨者或者服務(wù)對象。

2、混合銷售必須是同一時間內(nèi)發(fā)生的業(yè)務(wù)。

3、混合銷售必須是同一筆合同確定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

提醒二：

混合銷售必須是貨物+服務(wù)才可以，若是貨物+貨物，服務(wù)+服務(wù)，貨物+不動產(chǎn)，貨物+無形資產(chǎn)，都不是混合銷售。這里的“服務(wù)”是指屬于改征增值稅范圍的交通運輸服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)等。

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