在日常工作中，混合銷售行為不在少數(shù)。我們知道，根據(jù)財(cái)稅【2016】年36號(hào)文的規(guī)定，對(duì)于混合銷售的增值稅交納依據(jù)是：如果企業(yè)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售，按照銷售貨物繳納增值稅。其他單位，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。而混合銷售行為的判斷只能是“銷售+服務(wù)”的形式，且這個(gè)前提是“銷售+服務(wù)”的甲方為同一主體，即在同一項(xiàng)業(yè)務(wù)中發(fā)生，此時(shí)才屬于混合銷售。

而混合銷售也有例外情況：① 國家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)

② 國家稅務(wù)總局公告2018年第42號(hào)

為了便于理解，小編將例外情況總結(jié)如下：

日常工作中，客戶經(jīng)常感到困惑的問題是：我們的合同怎么簽，發(fā)票怎么開？甲方要求我們開具13%稅率的發(fā)票合理嗎？實(shí)務(wù)中，一定是先有業(yè)務(wù)，再有合同，最后才是開票和交稅。那么我們就從業(yè)務(wù)談起，首先判斷某項(xiàng)業(yè)務(wù)是否屬于混合銷售？再考慮適用的主營業(yè)務(wù)是什么，可以開什么稅目的發(fā)票？最后按此思路，再思索合同應(yīng)該怎么簽？下來我們結(jié)合幾個(gè)例子加以分析：

案例一：某鋁合金門窗企業(yè)，銷售自產(chǎn)門窗的同時(shí)進(jìn)行安裝服務(wù)，合同總價(jià)款為500萬元，該鋁合金門窗企業(yè)如何繳納增值稅？

解析：這就是一個(gè)典型的混合銷售案例了！由于銷售貨物的同時(shí)提供安裝服務(wù)，屬于混合銷售行為，首先判斷該公司的主營業(yè)務(wù)，如果主營業(yè)務(wù)是門窗的銷售，那么企業(yè)應(yīng)按銷售貨物開票，稅率從主營業(yè)務(wù)13%。故該業(yè)務(wù)應(yīng)交增值稅=500/1.13*13%=57.52（萬元）

案例二：某電梯銷售公司，向某房企銷售外購電梯的同時(shí)提供安裝服務(wù)，合同約定電梯銷售價(jià)款為1000萬元，安裝價(jià)款為50萬元，該電梯公司如何繳納增值稅？

解析：該公司分別簽署了銷售和安裝服務(wù)的價(jià)款，屬于混合銷售的例外情況，此時(shí)企業(yè)應(yīng)分別按照銷售機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)開票，其中安裝服務(wù)可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，稅率為13%和3%。電梯公司該業(yè)務(wù)應(yīng)交增值稅=1000/1.13*13%+50/1.03*3%=116.5（萬元）

案例三：某電梯銷售公司，向某房企銷售自產(chǎn)電梯的同時(shí)提供安裝服務(wù)，合同總價(jià)款為1050萬元，該電梯公司如何繳納增值稅？

解析：由于企業(yè)未依據(jù)11號(hào)公告分別核算銷售和安裝服務(wù)的銷售額，故按兼營處理，從高適用稅率或者征收率。此時(shí)企業(yè)的銷售和安裝業(yè)務(wù)應(yīng)按銷售的適用稅率核算，故該業(yè)務(wù)應(yīng)交增值稅=1050/1.13*13%=120.8（萬元）

從以上兩個(gè)案例中我們可以看出，由于合同的簽訂方式不同，僅僅是分別核算了銷售和安裝服務(wù)的價(jià)款，導(dǎo)致應(yīng)交增值稅的結(jié)果不同。

案例四：某鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)，銷售自產(chǎn)鋼結(jié)構(gòu)件的同時(shí)進(jìn)行安裝服務(wù)，合同約定鋼結(jié)構(gòu)銷售價(jià)款為350萬元，安裝價(jià)款為150萬元，該鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)如何繳納增值稅？

解析：由于該公司分別簽署了銷售和安裝服務(wù)的價(jià)款，屬于混合銷售的例外情況，此時(shí)企業(yè)應(yīng)分別按照銷售鋼結(jié)構(gòu)件和安裝服務(wù)開票，稅率為13%和9%。故鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)應(yīng)分別核算銷售和安裝服務(wù)的銷售額，此時(shí)該業(yè)務(wù)應(yīng)交增值稅=350/1.13*13%+150/1.09*9%=52.65（萬元）

從以上四個(gè)案例中我們可以看出，如何判斷該業(yè)務(wù)屬于何種計(jì)稅方式，小編總結(jié)步驟如下：

1、判斷業(yè)務(wù)：是屬于混合銷售、兼營還是混合銷售的例外情況？

2、價(jià)款如何核算：是否分別核算銷售和安裝的價(jià)款？

3、判斷適用政策：該業(yè)務(wù)到底是混合銷售（從主營業(yè)務(wù)稅率）、兼營（從高適用稅率）、還是按照混合銷售以外的特殊規(guī)定（分別核算銷售額、分別適用不用的稅率或者征收率）？

4、整體業(yè)務(wù)的審核：通過業(yè)務(wù)上的判斷之后，財(cái)務(wù)人員再去審核合同簽署的是否規(guī)范、合理？

但實(shí)務(wù)中，對(duì)于11號(hào)公告中的“自產(chǎn)活動(dòng)板房和鋼結(jié)構(gòu)件”兩類特殊情況，應(yīng)分別核算的安裝服務(wù)是否可以適用簡(jiǎn)易計(jì)稅？稅法條文并沒有明確表示，各地爭(zhēng)議也比較大。建議企業(yè)在實(shí)際執(zhí)行的過程中，提前向主管機(jī)關(guān)咨詢相關(guān)口徑，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)！

來源：焦點(diǎn)財(cái)稅（李欣）