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商場如何少交增值稅

更新時間: 2024.11.22 01:51 閱讀:

某大型商場對部分商品采取“聯(lián)營扣點”營運模式,即供應商提供商品,商品所有權歸供應商所有,商品銷售價格由供應商確定,商品銷售的款項由商場統(tǒng)一收銀。商場按照銷售收入的比例提成,提成比例為26%。舉例:當月售出100萬元的商品,要返給商場26%,就是26萬元給商場。商場在結算時,扣除“聯(lián)營扣點”26萬元后,應向供應商結算74萬元,然后商場給供應商結算時,向供應商索取74萬元的增值稅專用發(fā)票。從增值稅抵扣鏈條上”來看,是環(huán)環(huán)相扣,沒有任何漏洞,并沒有造成稅收上的流失。其實這種“聯(lián)營扣點”方式存在一定的稅收風險,風險在哪里?我們來分析如下:

首先,從“聯(lián)營扣點”營運模式來分析,供應商的商品發(fā)出后,商品所有權并未隨之轉移給商場,商品所有權上的主要風險和報酬在供應商。商品銷售價格的決定權在供應商,商場只是按照所銷售商品收入的一定比例“扣點”,因此,是標準的收取手續(xù)費的委托代銷方式。

其次,在增值稅上,委托代銷方式,委托方在發(fā)出商品時不確認銷售收入,而是在收到受托方開出的代銷清單時,根據代銷清單確定的價格即銷售價(該價格是由供應商確定)確認增值稅應稅收入,計算增值稅銷項稅額,然后按銷售額的一定比例支付受托方代銷手續(xù)費;受托方在銷售商品后按照合同約定的方法計算手續(xù)費確認收入,按“經紀代理服務”繳納增值稅,適用稅率為6%,并且對委托方接受的增值稅專用發(fā)票可以進行抵扣。

其三,從企業(yè)所得稅上,《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)規(guī)定:“銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的,在收到代銷清單時確認收入?!币约啊敦斦?國家稅務總局關于企業(yè)規(guī)費稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]29號)第5條規(guī)定:企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務協(xié)議或合同金額,并如實入賬。也就是說,企業(yè)所得稅也要求“收支兩條線”,而不能直接“坐收坐支”。

其四,在會計處理上,采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品,根據 《企業(yè)會計準則第14號——收入》應用指南規(guī)定:“銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的,在收到代銷清單時確認收入?!蔽写N商品支付的手續(xù)費計入“銷售費用”科目,具體會計處理如下:

1、發(fā)出商品時

借:委托代銷商品

貸:庫存商品

2、收到代銷清單,確認收入

借:應收賬款

貸:主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

3、結轉已銷商品成本

借:主營業(yè)務成本

貸:委托代銷商品

4、計算并確認手續(xù)費

借:銷售費用

貸:應收賬款

5、結算商品貨款

借:銀行存款

貸:應收賬款

從上述財稅政策規(guī)定來看,不論是增值稅、還是企業(yè)所得稅,還是會計處理,采取委托代銷收取代收手續(xù)費的代銷方式,規(guī)范的增值稅處理應當是:供應商按照商場實際銷價確認增值稅應稅收入并開具增值稅專用發(fā)票(而不是扣除“扣點”后確認增值稅應稅收入開具增值稅專用發(fā)票);商場應當按照取得的手續(xù)費收入向供應商開具6%增值稅專用發(fā)票,供應商可以進行抵扣。供應商如果按照差額后開具增值稅專用發(fā)票,意味著商場少抵扣了相應的進項稅,商場多交了7個點的增值稅,供應商少交了7個點增值稅。雖然從整體上來說,國家稅收并未流失,但造成了增值稅的轉移,在“分灶吃飯”財政體制下,后期稅務機關稽查供應商時,有可能面臨追繳增值稅并加收滯納金以及被處罰的稅收風險。

在實務中,還有一種“扣點”方式:采取租賃經營模式,超市統(tǒng)一收銀,按照收入的一定比例扣點后與商戶結算。這種模式的實質是租賃經營,之不過租賃收入與商戶的銷售收入掛鉤。在這種方式下,消費者索取發(fā)票是由商戶直接開具,超市取得的“扣點”收入應當按照“租賃服務”繳納增值稅。超市與商戶結算屬于代收代付資金不需要索取發(fā)票。

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