兼營，通俗的話就是你白天干裝修、晚上又去賣貨，一個人不一樣的事，這就是兼營，稅法上專業(yè)的說法就是納稅人同時經(jīng)營銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)中兩項或兩項上不同稅率的業(yè)務(wù)。

1、會計核算注意事項

納稅人兼營不同稅率業(yè)務(wù)時，一定要分別核算分別核算不同稅率（包括征收率）的銷售額，未分別核算銷售額的，按高稅率繳納增值率，共分為以下三種情形：

（1）兼有不同稅率的，按適用的最高稅率繳納增值稅

案例：某公司既在銷售不動產(chǎn)，又提供房屋中價服務(wù)，均采用一般納稅計稅方式。如果當(dāng)月銷售房屋1000萬元，取得相應(yīng)進(jìn)項稅票72萬元并認(rèn)證抵扣，當(dāng)月收到中介費300萬，取得進(jìn)項稅票12.6萬元。

1)分別核算房屋銷售和中介服務(wù)，按不同稅率繳納增值稅，當(dāng)月應(yīng)交增值稅23.4萬，計算過程如下：

分開核算增值稅計算過程

2)未分別核算房屋銷售和中介服務(wù)，從高稅率9%交稅，當(dāng)月應(yīng)交增值稅32.4萬，比未分開核算多交9萬元,計算過程如下:

未分開核算增值稅計算過程

（2）、兼有不同征收率的，按適用的最高征收率計算繳納增值稅

接上案例：公司銷售不動產(chǎn)和提供的房屋中價服務(wù)，均采用簡易征稅計稅方式。如果當(dāng)月銷售房屋1000萬元，適用征收率6%計算繳納增值稅，當(dāng)月收到中介費300萬，適用征收率3%計算繳納增值稅。

假設(shè)企業(yè)分開核算銷售額則應(yīng)交增值稅69萬=1000*6%+300*3%.

若企業(yè)未分開核算銷售額則應(yīng)交增值稅78萬=1000*6%+300*6%，多繳增值稅9萬元。

（3）、兼有不同稅率和征收率的，按適用的最高稅率計算繳納增值稅

案例：某超市除銷售商品外，另提供快遞收寄件業(yè)務(wù)，當(dāng)月銷售商品100萬，增值率30%，按一般納稅人方式計算。收寄件業(yè)務(wù)收入5萬元，選擇簡易征收。

假設(shè)企業(yè)分開核算銷售額則應(yīng)交增值稅4.05萬=100*30%*13%+5*3%.

若企業(yè)未分開核算銷售額則應(yīng)交增值稅4.55萬=100*30%*13%+5*13%.，多繳增值稅0.5萬元。

總之，一句話，"沒有分開核算銷售額，統(tǒng)統(tǒng)按最高稅率計算"。

2、兼營簡易計稅、免稅項目進(jìn)項稅抵扣注意事項

一般納稅人兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，當(dāng)月簡易計稅方法計稅項目對應(yīng)的增值稅進(jìn)項稅額應(yīng)當(dāng)月做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出處理。

計算原則：當(dāng)月不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)月簡易計稅和免征增值稅銷售額占當(dāng)月全部銷售額的比重*當(dāng)月進(jìn)項稅額。

舉例：某建筑公司，同時進(jìn)行的有兩個項目1個是老項目，選擇按簡易辦法計稅，一個是新項目，選擇按一般納稅人計稅。

該建筑公司當(dāng)月老項目銷售額1000萬，新項目銷售額1800萬元，當(dāng)月取稅進(jìn)項發(fā)票注明進(jìn)項稅額180萬元無法劃分，當(dāng)月不可抵扣進(jìn)項稅額為64.3萬元，計算過程如下：

不得抵扣進(jìn)項稅計算過程