李先生投資的甲企業(yè)（有限責(zé)任公司）注銷時(shí)，從甲企業(yè)分回剩余財(cái)產(chǎn)200萬(wàn)元，其中甲企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按李先生所占股份比例計(jì)算的金額為60萬(wàn)元。李先生當(dāng)初投資的本金是120萬(wàn)元。李先生應(yīng)如何計(jì)算應(yīng)納的個(gè)人所得稅？我們把握以下要點(diǎn)：

一、企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除清算費(fèi)用，職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，結(jié)清清算企業(yè)所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)，按規(guī)定計(jì)算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。

二、被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得。按照《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，利息、股息、紅利所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，適用比例稅率，稅率為20%。

三、剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過(guò)或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。按照《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。適用比例稅率，稅率為20%。

四、被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或?qū)嶋H交易價(jià)格確定計(jì)稅基礎(chǔ)。

五、納稅人取得利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按次計(jì)算個(gè)人所得稅，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按次代扣代繳稅款。

根據(jù)上述規(guī)定，上例中李先生應(yīng)納個(gè)人所得稅計(jì)算如下：

股息紅利所得個(gè)人所得稅=60×20%=12（萬(wàn)元）

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅=【（200-60）－120】×20%=4（萬(wàn)元）

合計(jì)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為16萬(wàn)元。

提示：上述股息、紅利所得和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅率雖然同為20%，但二者屬于兩個(gè)不同的應(yīng)稅項(xiàng)目，按規(guī)定屬于分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅的項(xiàng)目，不得混合計(jì)算，因?yàn)樨?cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓也可能形成虧損，混合計(jì)算可能會(huì)造成以財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓形成的虧損抵減股息、紅利所得的情況，形成計(jì)算錯(cuò)誤。