研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠申報(bào)（案例1）

一、實(shí)務(wù)案例

甲是一家會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)，2019年立項(xiàng)3個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，研發(fā)投入如下（假設(shè)均符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除相關(guān)條件）：

（一）項(xiàng)目一：境內(nèi)自主研發(fā)項(xiàng)目。

2019年甲公司實(shí)際支付費(fèi)用為：人員人工費(fèi)用60萬(wàn)元，直接投入費(fèi)用20萬(wàn)元，其他相關(guān)費(fèi)用30萬(wàn)元。

該項(xiàng)目研發(fā)人員從事研發(fā)活動(dòng)的同時(shí)從事企業(yè)日常管理，據(jù)統(tǒng)計(jì)，該項(xiàng)目研發(fā)人員2019年度工作總工時(shí)1200小時(shí)，其中日常管理活動(dòng)200小時(shí)、研發(fā)活動(dòng)1000小時(shí)。

甲公司符合固定資產(chǎn)加速折舊政策條件，于2018年12月購(gòu)進(jìn)并投入使用一臺(tái)價(jià)值80萬(wàn)元的研發(fā)設(shè)備用于該項(xiàng)目研發(fā)，會(huì)計(jì)處理按8年折舊，2019年折舊額10萬(wàn)元；稅收上享受加速折舊政策按4年折舊，2019年折舊額20萬(wàn)元（假設(shè)不考慮殘值）。

（二）項(xiàng)目二：委托境內(nèi)關(guān)聯(lián)乙公司研發(fā)項(xiàng)目。

2019年甲公司實(shí)際支付費(fèi)用給乙公司合計(jì)100萬(wàn)元，乙公司實(shí)際發(fā)生費(fèi)用60萬(wàn)元。

（三）項(xiàng)目三：委托境外非關(guān)聯(lián)丙公司研發(fā)項(xiàng)目。

2019年甲公司實(shí)際支付費(fèi)用給丙公司合計(jì)200萬(wàn)元。

請(qǐng)問 ：甲公司2019年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除總額？

二、稅務(wù)分析

（一）項(xiàng)目一

1、人員人工費(fèi)用

依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）第一條第三項(xiàng)規(guī)定，“直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除”。

因此，人員人工費(fèi)用應(yīng)按實(shí)際工時(shí)占比法在研發(fā)費(fèi)用和管理費(fèi)用間進(jìn)行分配如下：

（1）計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的人員人工費(fèi)用=60×（1000÷1200）=50萬(wàn)元

（2）計(jì)入管理費(fèi)用的人員人工費(fèi)用=60×（200÷1200）=10萬(wàn)元

（3）允許加計(jì)扣除的人員人工費(fèi)用=50萬(wàn)元

2、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用

依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）第三條第二項(xiàng)規(guī)定，“企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除”。

該項(xiàng)目研發(fā)設(shè)備2019年會(huì)計(jì)折舊為10萬(wàn)元，稅收折舊為20萬(wàn)元，依據(jù)上述政策規(guī)定，以稅前扣除的折舊部分（即稅收折舊）20萬(wàn)元計(jì)算加計(jì)扣除。

因此，允許加計(jì)扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為20萬(wàn)元。

3、其他相關(guān)費(fèi)用

依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）第二條第三項(xiàng)規(guī)定，“在計(jì)算每個(gè)項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用的限額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照以下公式計(jì)算：其他相關(guān)費(fèi)用限額＝《通知》第一條第一項(xiàng)允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的第1項(xiàng)至第5項(xiàng)的費(fèi)用之和×10%/（1-10%）”。

二哥注：以上規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第28號(hào)更改為，企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)同時(shí)開展多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，由原來(lái)按照每一研發(fā)項(xiàng)目分別計(jì)算“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，改為統(tǒng)一計(jì)算全部研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額

（1）項(xiàng)目一研發(fā)費(fèi)用合計(jì)=人員人工費(fèi)用50萬(wàn)+直接投入費(fèi)用20萬(wàn)+固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用20萬(wàn)+其他相關(guān)費(fèi)用30萬(wàn)=120萬(wàn)元

（2）項(xiàng)目一其他相關(guān)費(fèi)用限額=（120-30）×10%÷（1-10%）=10萬(wàn)元

（3）允許加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用=10萬(wàn)元

4、允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用

項(xiàng)目一允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用合計(jì)=人員人工費(fèi)用50萬(wàn)+直接投入費(fèi)用20萬(wàn)+固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用20萬(wàn)+其他相關(guān)費(fèi)用10萬(wàn)=100萬(wàn)元

（二）項(xiàng)目二

依據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科學(xué)技術(shù)部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅[2015]119號(hào)）第二條第一項(xiàng)規(guī)定，“企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況”。

1、項(xiàng)目二允許加計(jì)扣除的委托境內(nèi)研發(fā)的研發(fā)費(fèi)用=100×80%=80萬(wàn)元

2、乙公司應(yīng)向甲公司提供實(shí)際發(fā)生費(fèi)用60萬(wàn)元的明細(xì)情況。

（三）項(xiàng)目三

依據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅[2018]64號(hào)）第一條規(guī)定，“委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。上述費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況”。

1、甲公司委托境外研發(fā)的研發(fā)費(fèi)用=200×80%=160萬(wàn)元

2、境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用=項(xiàng)目一100萬(wàn)+項(xiàng)目二80萬(wàn)=180萬(wàn)元

3、委托境外研發(fā)的研發(fā)費(fèi)用限額=180×2÷3=120萬(wàn)元

4、項(xiàng)目三允許加計(jì)扣除的委托境外研發(fā)的研發(fā)費(fèi)用=120萬(wàn)元

5、丙公司無(wú)需向甲公司提供實(shí)際發(fā)生費(fèi)用的明細(xì)情況。

（四）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除總額

1、甲公司2019年允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用合計(jì)=項(xiàng)目一100萬(wàn)+項(xiàng)目二80萬(wàn)+項(xiàng)目三120萬(wàn)=300萬(wàn)元

2、甲公司2019年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除總額=300×75%=225萬(wàn)元

二哥：目前制造業(yè)加計(jì)比例是100%

三、納稅申報(bào)表填寫

（一）填寫《A107012 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》，示例如下：

（二）填寫《A107010 免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》，示例如下：

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠申報(bào)（案例2）

一、申報(bào)案例

享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠的企業(yè)需填報(bào)A107010《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》和A107012《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》，其中，企業(yè)須先自行填報(bào)A107012《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》，填報(bào)完成后有關(guān)數(shù)據(jù)會(huì)自動(dòng)帶入表A107010《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》對(duì)應(yīng)行次。

甲公司為一家財(cái)務(wù)健全的制造業(yè)企業(yè)，2021 年度進(jìn)行了三項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)，項(xiàng)目名稱分別為A、B、C。其中A、B 項(xiàng)目為自主研發(fā)、C 項(xiàng)目為委托研發(fā)。

A 項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用200 萬(wàn)元，全部費(fèi)用化處理。其中：直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員工資80 萬(wàn)元，五險(xiǎn)一金20 萬(wàn)元，直接消耗材料費(fèi)用30 萬(wàn)元、燃料10 萬(wàn)元、動(dòng)力費(fèi)用10 萬(wàn)元，用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備折舊費(fèi)10 萬(wàn)元，用于研發(fā)活動(dòng)的專利權(quán)攤銷費(fèi)用5 萬(wàn)元，新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)5 萬(wàn)元，其他相關(guān)費(fèi)用30 萬(wàn)元（包含差旅費(fèi)20 萬(wàn)元、會(huì)議費(fèi)10 萬(wàn)元）。

B 項(xiàng)目為資本化項(xiàng)目，共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100 萬(wàn)元，2021 年2 月起開始資本化，至2021 年7 月10日結(jié)束資本化并結(jié)轉(zhuǎn)形成無(wú)形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)按直線法計(jì)算攤銷費(fèi)用，分10 年攤銷。費(fèi)用明細(xì)：直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員工資60 萬(wàn)元，五險(xiǎn)一金10 萬(wàn)元，直接消耗材料費(fèi)用5 萬(wàn)元、燃料3 萬(wàn)元、動(dòng)力費(fèi)用2 萬(wàn)元，用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備折舊費(fèi)5 萬(wàn)元，用于研發(fā)活動(dòng)的軟件攤銷費(fèi)用5 萬(wàn)元，新工藝設(shè)計(jì)費(fèi)5 萬(wàn)元，資料翻譯費(fèi)5 萬(wàn)元。

C 項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用總額100 萬(wàn)元，其中30 萬(wàn)元由境外機(jī)構(gòu)完成。

二、填報(bào)分析

1、其他相關(guān)費(fèi)用的可加計(jì)扣除金額

全部研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額=全部研發(fā)項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和×10％/(1-10%)=（A項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和+ B 項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和+ C 項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和）×10％/(1-10%)=（170+95+0）×10％/(1-10%)=29.44 萬(wàn)元；甲公司“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)=30+5=35 萬(wàn)元，當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時(shí)，按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除額，A、B、C 三個(gè)項(xiàng)目允許加計(jì)扣除“其他相關(guān)費(fèi)用”為29.44 萬(wàn)元，其中資本化項(xiàng)目B 可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”為4.20 萬(wàn)元（29.44/35*5）。

2.委托研發(fā)費(fèi)用的可加計(jì)扣除金額

C 項(xiàng)目：委托境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用=70×80%=56 萬(wàn)元，委托境外研發(fā)費(fèi)用=30×80%=24 萬(wàn)元（不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二），可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用合計(jì)80 萬(wàn)元。

因此，年度研發(fā)費(fèi)用小計(jì)=170+95+29.44+80=374.44 萬(wàn)元，其中本年費(fèi)用化金額275.24 萬(wàn)元（170+29.44/35*30+80），資本化金額99.2 萬(wàn)元（95+4.2），本年攤銷額為4.96 萬(wàn)元（=99.2/10/12*6）。

本年允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用合計(jì)=275.24+4.96=280.20 萬(wàn)元，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除總額=280.20×100%=280.20 萬(wàn)元。

表格填報(bào)示例（假設(shè)該納稅人使用《2021 版研發(fā)支出輔助賬樣式》）：

企業(yè)填報(bào)完上表后，第51 行數(shù)據(jù)會(huì)自動(dòng)帶入表A107010 對(duì)應(yīng)行次。

問1

研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的外聘研發(fā)人員范圍有哪些？費(fèi)用如何歸集？

答1

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2017〕40號(hào)）規(guī)定：“人員人工費(fèi)用指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

其他相關(guān)費(fèi)用 指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)?！薄　?/span>

例：2019年某勞務(wù)派遣公司向A企業(yè)派遣5人，企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定支付勞務(wù)費(fèi)120萬(wàn)元（已取得相關(guān)發(fā)票），根據(jù)勞務(wù)派遣公司提供的勞務(wù)派遣單位派遣員工工資薪金及費(fèi)用明細(xì)表，120萬(wàn)元?jiǎng)趧?wù)費(fèi)中：工資薪金80萬(wàn)元、五險(xiǎn)一金15萬(wàn)元（其中住房公積金3萬(wàn)元）、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)4萬(wàn)元（無(wú)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)）、補(bǔ)充住房公積金6萬(wàn)元、職工福利費(fèi)5萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)2萬(wàn)元、工會(huì)經(jīng)費(fèi)1萬(wàn)元、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)1萬(wàn)元，管理費(fèi)6萬(wàn)元。若A企業(yè)將外聘5人全部作為研發(fā)人員參與甲項(xiàng)目的研發(fā)。則2019年甲項(xiàng)目可歸集的外聘人員的人工費(fèi)用101萬(wàn)元（80+15+6），甲項(xiàng)目可歸入其他相關(guān)費(fèi)用外聘人員費(fèi)用9萬(wàn)元（4+5）?！　?/span>

若派遣人員中同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

問2

對(duì)研發(fā)人員的股權(quán)激勵(lì)支出是否可以加計(jì)扣除？何時(shí)加計(jì)扣除？

答2

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2017〕40號(hào)）規(guī)定：“工資薪金包括按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于我國(guó)居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào)）規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出。”　

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于我國(guó)居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào)）規(guī)定：“對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件（以下簡(jiǎn)稱等待期）方可行權(quán)的。上市公司等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。”

例：A公司是一家上市公司，股東大會(huì)決議對(duì)新產(chǎn)品研發(fā)團(tuán)隊(duì)的甲高級(jí)工程師（以下簡(jiǎn)稱“甲高工”）以股票期權(quán)的方式實(shí)施股權(quán)激勵(lì)，以鼓勵(lì)甲高工完成XX研發(fā)項(xiàng)目。2017年1月1日，股份支付計(jì)劃開始，同時(shí)XX研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)，2018年12月31日，XX項(xiàng)目研發(fā)成功，甲高工被安排至YY項(xiàng)目進(jìn)行研發(fā)，YY項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化。2019年12月31日，甲高工對(duì)取得的股票期權(quán)全部行權(quán)，假設(shè)當(dāng)年因甲高工股票行權(quán)確認(rèn)可以在企業(yè)所得稅錢扣除的工資薪金支出為150000元。對(duì)此股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，A公司2019年可以稅前加計(jì)扣除的金額為150000*75%=112500元。

問3

實(shí)行加速折舊的固定資產(chǎn)折舊額加計(jì)扣除口徑如何確定？

答3

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2017〕40號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。”　

例：甲汽車制造企業(yè)2020年12月購(gòu)入并投入使用一專門用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備，單位價(jià)值1200萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對(duì)該項(xiàng)設(shè)備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（10×60%=6）。

2021年企業(yè)會(huì)計(jì)處理計(jì)提折舊額150萬(wàn)元（1200/8=150），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬(wàn)元（1200/6=200），若該設(shè)備2021年內(nèi)用途未發(fā)生變化，符合加計(jì)扣除政策規(guī)定，則企業(yè)在2021年直接就其稅前扣除“儀器、設(shè)備折舊費(fèi)”200萬(wàn)元進(jìn)行加計(jì)扣除200萬(wàn)元（200×100%=200）。

問4

加速攤銷的無(wú)形資產(chǎn)加計(jì)扣除口徑如何確定？

答4

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2017〕40號(hào)）規(guī)定：用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的攤銷部分計(jì)算加計(jì)扣除。

例：乙軟件企業(yè)（非制造業(yè)）2021年1月購(gòu)入并投入使用一專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件，單位價(jià)值3萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理按3年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為3年。乙企業(yè)對(duì)該軟件選擇縮短攤銷年限的攤銷方式，攤銷年限縮短為2年。2020年企業(yè)會(huì)計(jì)處理攤銷的費(fèi)用100萬(wàn)元（300/3=100），稅收上選擇縮短攤銷年限優(yōu)惠可以攤銷的費(fèi)用是150萬(wàn)元（300/2=150），若該軟件2年內(nèi)用途未發(fā)生變化，則企業(yè)在2021年可直接就其攤銷的費(fèi)用150萬(wàn)元進(jìn)行加計(jì)扣除112.5萬(wàn)元（150×75%=112.5）。

問5

應(yīng)扣減可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用的特殊收入何時(shí)計(jì)算扣除？

答5

企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。

例：A制造公司2021年研發(fā)XX工藝技術(shù)，發(fā)生費(fèi)用化的研發(fā)費(fèi)用500萬(wàn)元（均符合加計(jì)扣除相關(guān)規(guī)定），當(dāng)年處置以前年度研發(fā)過程中形成下腳料、殘次品、中間試制品一批，取得收入100萬(wàn)元，則2021年度A公司可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用為400萬(wàn)元（500萬(wàn)元—100萬(wàn)元），加計(jì)扣除額為400萬(wàn)元。

來(lái)源：上海稅務(wù)、廣東稅務(wù)局、簡(jiǎn)道財(cái)稅

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