國家稅務(wù)總局南昌市稅務(wù)局稽查局稅務(wù)行政處罰決定書

洪稅稽罰〔2023〕5號

江西***商貿(mào)有限公司：（納稅人識別號：91360***38ALX60H）

經(jīng)我局（所）于2022年04月19 日至2023年01月12日對你（單位）（地址：江西省南昌市***室 ）2019年01月01 日至2020年12月31 日涉稅情況進(jìn)行檢查，你（單位）存在違法事實(shí)及處罰決定如下：

一、違法事實(shí)及證據(jù)

你公司2018年12月20日設(shè)立，2020年6月1日登記為增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅征收方式為查賬征收。

2019年度，你公司申報(bào)應(yīng)稅收入2315038.83元，增值稅應(yīng)稅收入69451.16元，應(yīng)納增值稅額69451.16元；利潤總額92601.55元。你公司2020年1月1日至2020年5月按小規(guī)模納稅人申報(bào)增值稅計(jì)稅金額44087737.57元，申報(bào)應(yīng)納增值稅1322632.12元，申報(bào)應(yīng)納稅額減征額818555.45元，實(shí)際申報(bào)增值稅504076.67元。已繳納增值稅稅額504076.67元。

你公司2020年6月1日至2020年12月按增值稅一般納稅人申報(bào)增值稅計(jì)稅金額0元，申報(bào)銷項(xiàng)稅額0元，申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額0元，應(yīng)納增值稅稅額0元。已繳納增值稅稅額0元。

你公司2019年10月1日至2019年12月31日申報(bào)收入總額2315038.83元。所得稅采取核定征收方式，核定應(yīng)納稅所得率為4%，應(yīng)納稅所得額92601.55元，應(yīng)納企業(yè)所得稅23150.39元，享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠減免企業(yè)所得稅18520.31元，實(shí)際應(yīng)納企業(yè)所得稅4630.08元。已納企業(yè)所得稅4630.08元。

你公司2020年1月1日至2020年6月30日申報(bào)收入總額44087737.57元。所得稅采取核定征收方式，核定應(yīng)納稅所得率為6%，應(yīng)納稅所得額2645264.25元，應(yīng)納企業(yè)所得稅661316.06元，享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠減免企業(yè)所得稅446789.63元，實(shí)際應(yīng)納企業(yè)所得稅214526.43元。已納企業(yè)所得稅214526.43元。

你公司2020年7月1日至2020年12月31日申報(bào)收入總額0元。

你公司2019年10月17日至2019年12月27日開具增值稅普通發(fā)票金額2315038.83元，稅額39451.17元，價(jià)稅合計(jì)2384490元。上述開具發(fā)票你公司按增值稅征收率3%申報(bào)納稅。

你公司2020年1月7日至2020年2月6日開具增值稅普通發(fā)票金額3173980.58元，稅額95219.42元，價(jià)稅合計(jì)3269200元。上述開具發(fā)票你公司按增值稅征收率3%申報(bào)納稅。

你公司2020年3月3日至2020年5月31日開具增值稅普通發(fā)票金額40946056.47元，稅額413596.53元，價(jià)稅合計(jì)41359653元。上述開具發(fā)票你公司按增值稅征收率1%申報(bào)納稅。

你公司正式認(rèn)定增值稅一般納稅人以后，2020年6-10月開具增值稅普通發(fā)票金額1628630.98元，稅額16286.52元，價(jià)稅合計(jì)1644917.50元。上述開具發(fā)票你公司按增值稅征收率1%申報(bào)納稅。

你公司已填開作廢發(fā)票13份，均為2020年期間開具。填開作廢發(fā)票金額886057.59元，稅額18476.11元，價(jià)稅合計(jì)904533.70元。

你公司認(rèn)定增值稅一般納稅人后，分別向贛州城投工程管理有限公司、南昌市坤元醫(yī)療器械有限公司、惠水縣人民醫(yī)院三家單位開具紅字發(fā)票63份。

你公司未設(shè)置賬簿。

經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)：

2019年度情況：

印花稅：你公司2019年購銷合同金額2384490元，稅率為0.03%，應(yīng)納2384490×0.03%×50%=357.7元，已納347.30元，應(yīng)補(bǔ)10.4元。

企業(yè)所得稅：

因你公司未設(shè)置賬薄且企業(yè)所得稅稅負(fù)率明顯偏低。你公司在小規(guī)模納稅人期間未設(shè)置賬薄，轉(zhuǎn)為一般納稅人后仍未設(shè)置賬薄，申報(bào)計(jì)稅收入均按開具發(fā)票金額確定。經(jīng)核實(shí)你公司相關(guān)設(shè)備產(chǎn)品進(jìn)銷價(jià)格，發(fā)現(xiàn)你公司企業(yè)所得稅稅負(fù)率明顯偏低。故依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條、《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第四十七條有關(guān)規(guī)定，參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于<企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)>的通知》(國稅發(fā)[2008]30號)第八條相關(guān)規(guī)定和國內(nèi)醫(yī)療器材行業(yè)年度平均收入利潤水平，核定你公司2019年企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得率為10%。你公司2019年開具發(fā)票金額2315038.83元，核定你公司應(yīng)納稅所得額2315038.83元×10%=231503.88元。根據(jù)小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策規(guī)定，你公司2019年應(yīng)納企業(yè)所得稅231503.88元×25%×20%=11575.19元。你公司已納企業(yè)所得稅4630.08元 ，應(yīng)補(bǔ)6945.11元。

2020年度情況：

增值稅：

1.你公司2020年1－2月不含稅發(fā)票金額3173980.59元，增值稅征收率為3%，應(yīng)納增值稅95219.41元。2.你公司2020年3－5月不含稅發(fā)票金額40950152.24元，增值稅征收率為1%，應(yīng)納增值稅409501.16元。3.你公司認(rèn)定增值稅一般納稅人后，自2020年6－10月開票不含稅金額1628630.42元，應(yīng)納增值稅1628630.42元×13%=211722.03元；2020年6－10月開具小規(guī)模納稅人期間銷售貨物紅字發(fā)票不含稅金額(贛州城投工程管理有限公司796826.72元、南昌市坤元醫(yī)療器械有限公司445544.55元、惠水縣人民醫(yī)院開具紅字發(fā)票再重新開具藍(lán)字發(fā)票相差額4871287.11－4751980.28=119306.83元)，上述金額應(yīng)抵減已申報(bào)增值稅1361678.10元×1%=－13616.78元。以上合計(jì)應(yīng)納增值稅702825.82元，已納504356.89元，應(yīng)補(bǔ)增值稅198468.93元。

城市維護(hù)建設(shè)稅：

你公司2020年應(yīng)納增值稅702825.82元，稅率為5%，應(yīng)納702825.82×5%×50%=17570.65元，已納12608.92元，應(yīng)補(bǔ)4961.73元。

印花稅：

你公司2020年購銷合同金額45022770.90元，稅率為0.03%，應(yīng)納45022770.90×0.03%×50%=6753.42元，已納6613.20元，應(yīng)補(bǔ)140.2元。

教育費(fèi)附加：

你公司2020年應(yīng)納增值稅702825.82元，稅率為3%，應(yīng)納702825.82×3%×50%=10542.39元，已納7565.35元，應(yīng)補(bǔ)2977.04元。

地方教育費(fèi)附加：

你公司2020年應(yīng)納增值稅702825.82元，稅率為2%，應(yīng)納702825.82×2%×50%=7028.26元，已納5043.57元，應(yīng)補(bǔ)1984.69元。

企業(yè)所得稅：

因你公司未設(shè)置賬薄且企業(yè)所得稅稅負(fù)率明顯偏低。經(jīng)查，你公司在小規(guī)模納稅人期間未設(shè)置賬薄，轉(zhuǎn)為一般納稅人后仍未設(shè)置賬薄，申報(bào)計(jì)稅收入均按開具發(fā)票金額確定。經(jīng)核實(shí)你公司相關(guān)設(shè)備產(chǎn)品進(jìn)銷價(jià)格，發(fā)現(xiàn)你公司企業(yè)所得稅稅負(fù)率明顯偏低。故依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條、《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第四十七條有關(guān)規(guī)定，參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于<企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)>的通知》(國稅發(fā)[2008]30號)第八條相關(guān)規(guī)定和國內(nèi)醫(yī)療器材行業(yè)年度平均收入利潤水平，核定你公司2020年企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得率為10%。你公司2020年開具發(fā)票金額44391059.15元，核定你公司應(yīng)納稅所得額44391059.15元×10%=4439105.92元。你公司應(yīng)納企業(yè)所得稅4439105.92元×25%=1109776.48元，已納企業(yè)所得稅214526.43元 ，應(yīng)補(bǔ)895250.05元。

法律依據(jù)：

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條、第二條(一)項(xiàng)、第十一條、第十二條(2016修正本)(國務(wù)院令第666號)、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》(財(cái)政部 國家稅務(wù)總局公告2020年第13號)、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于延長小規(guī)模納稅人減免增值稅政策執(zhí)行期限的公告》(財(cái)政部 國家稅務(wù)總局公告2020年第24號)、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號)有關(guān)規(guī)定；《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》（國發(fā)〔1985〕19號）第二條、第三條、第四條第一款；《中華人民共和國印花稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令1988第11號）第一條、第二條、第三條；《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》（國發(fā)[1986]50號）第二條、第三條和《國務(wù)院關(guān)于教育費(fèi)附加征收問題的緊急通知》（國發(fā)明電〔1994〕2號）第一條；《江西省地方教育附加征收管理辦法（贛府廳發(fā)[2010]36號）第二條、第三條。

上述違法事實(shí)，主要有以下證據(jù)證明：

2020年企業(yè)所得稅申報(bào)表、2020年1－10月發(fā)票開具明細(xì)表、2020年1－3月入庫各稅費(fèi)明細(xì)表、2020年4－5月入庫各稅費(fèi)明細(xì)表、稅務(wù)稽查工作底稿(二)；2020年增值稅納稅申報(bào)表、認(rèn)定一般納稅人后開具發(fā)票明細(xì)表、認(rèn)定一般納稅人后開具紅字發(fā)票明細(xì)表入庫、認(rèn)定一般納稅人后開具紅字再重開藍(lán)字發(fā)票明細(xì)表。

二、處罰決定

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（中華人民共和國主席令第49號）第六十三條第一款規(guī)定，你公司采取開具紅字發(fā)票沖減應(yīng)稅增值稅一般納稅人收入進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，少繳應(yīng)納稅款，屬于偷稅，決定對你公司少繳增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅處一倍的罰款。

以上應(yīng)繳款項(xiàng)共計(jì)203,430.66元。限你（單位）自本決定書送達(dá)之日起15日內(nèi)到國家稅務(wù)總局進(jìn)賢縣稅務(wù)局繳納入庫。到期不繳納罰款，我局（所）可依照《中華人民共和國行政處罰法》第七十二條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定，每日按罰款數(shù)額的百分之三加處罰款。

如對本決定不服，可以自收到本決定書之日起六十日內(nèi)依法向國家稅務(wù)總局南昌市稅務(wù)局申請行政復(fù)議，或者自收到本決定書之日起六個(gè)月內(nèi)依法向人民法院起訴。如對處罰決定逾期不申請復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，我局（所）有權(quán)采取《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。

稅務(wù)機(jī)關(guān)（印章）

二Ｏ二三年一月十二日

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