一、虛增稅收，財(cái)政收入不真實(shí)的情況仍然存在

在稅源不足的情況下，為完成當(dāng)年稅收計(jì)劃，存在超繳稅款、財(cái)政列支空轉(zhuǎn)等虛增稅收問題。主要表現(xiàn)：一是預(yù)征下期稅款或者在無稅源情況下為了完成征收任務(wù)，超征稅款等。二是動用財(cái)政資金通過預(yù)算列支、暫付形式直接繳納，或以企業(yè)的名義繳納稅款等，或者通過稅收返還，采取即征即返、先征后返等形式虛增稅收。為了逃避檢查，財(cái)政、稅務(wù)部門和部分納稅人聯(lián)手作假，查處難度較大。如財(cái)政部門將財(cái)政資金通過預(yù)算列支的形式撥付到企業(yè)，企業(yè)作補(bǔ)貼收入，包裝利潤，地稅部門相應(yīng)征收“企業(yè)所得稅”繳庫。三是用預(yù)算外資金墊付稅款，然后通過預(yù)算列支“還帳”。

二、非法轉(zhuǎn)讓稅款

為了完成上級機(jī)關(guān)和本級政府的下達(dá)的稅收任務(wù)，將收入已經(jīng)完成任務(wù)地區(qū)的稅款“轉(zhuǎn)移”到本地區(qū)入庫，然后由本級政府財(cái)政部門通過預(yù)算列支的方式將這部分資金“返還”給原地區(qū)，即“買稅”、“引稅”。如將市直部門所屬事業(yè)單位應(yīng)繳納稅款引入到鄉(xiāng)鎮(zhèn)，鎮(zhèn)財(cái)政所通過預(yù)算支出撥付到鎮(zhèn)政府，鎮(zhèn)政府將資金全部返還給原單位等。

三、征管存在漏洞，存在稅收流失黑洞

主要有以下幾種情況：一是部分稅種的征管不到位。營業(yè)稅方面，裝飾行業(yè)跑冒滴漏多，《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，凡從事建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)的行為，都按照建筑業(yè)目征收營業(yè)稅，但從目前征收的稅款看，由于裝飾業(yè)分散、規(guī)模小、結(jié)算方式復(fù)雜等原因，征管難度大，對裝飾業(yè)征收的稅款寥寥無幾。個(gè)人所得稅方面，行政事業(yè)單位工作人員工資、薪金收入漏繳個(gè)人所得稅的問題非常普遍。行政事業(yè)單位財(cái)政工資后，該部分收入的個(gè)人所得稅已由財(cái)政部門代扣代繳，管理嚴(yán)格、規(guī)范。但目前，大部分單位在財(cái)政發(fā)放工資以外，還發(fā)放了金額不等的出發(fā)補(bǔ)貼、各種形式的獎金、提成、補(bǔ)助等，該部分收入游離于稅務(wù)部門監(jiān)控范圍之外，單位又未按照規(guī)定履行個(gè)人所得稅的代扣代繳義務(wù)，造成征管上的漏洞。

另外，由于工資以外收入具有不確定性，又比較分散、零星，大部分收入者嫌麻煩，未能及時(shí)申報(bào)繳納稅款。房產(chǎn)稅方面，目前個(gè)人出租房屋的管理比較松散，只要甲乙雙方達(dá)成協(xié)議，簽訂合同就能夠?qū)嵤?，收入帶有很大的隱蔽性，房產(chǎn)稅的流失難以控制。二是隱形收入流失大量稅款?？煞譃橐韵聨讉€(gè)方面：納稅人不進(jìn)行工商、稅務(wù)登記，無證經(jīng)營，偷逃稅款；雖然進(jìn)行了納稅登記，卻不申報(bào)納稅；納稅申報(bào)不實(shí)，采取匿報(bào)收入等方式偷稅。這部分隱形收入沒有經(jīng)過稅收調(diào)節(jié)環(huán)節(jié)，也是我國當(dāng)前收入分配不均程度提高的原因之一。如：審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，由于行政事業(yè)單位不涉及抵減所得稅納稅所得，費(fèi)用支出中使用非稅務(wù)發(fā)票的現(xiàn)象非常普遍。隱形收入不僅流失了大量稅款，而且削弱了稅收制度的公平分配作用。

四、混淆稅種入庫

具體為：一是下級稅務(wù)機(jī)關(guān)為了完成上級稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)的各稅種的收入任務(wù)，將完成好的稅種調(diào)節(jié)到完成差的稅種；二是一些稅務(wù)部門及地方政府從地方利益出發(fā)，將上級收入或共享收入的稅種改為下級收入的稅種。

針對上述問題，審計(jì)部門在今后的稅收征管審計(jì)中，要改進(jìn)方法，增加深度，加大力度，做好地稅審計(jì)的深化工作。

一、把握重點(diǎn)，加強(qiáng)對稅收征管和會計(jì)核算中不真實(shí)、不合法、不規(guī)范行為的檢查

審計(jì)的重點(diǎn)：一是審查稅收征管的程序、內(nèi)容、權(quán)限；二是審查稅務(wù)登記手續(xù)，有無漏征漏管，納稅人增加、變化未及時(shí)辦理新增、變更或注銷稅務(wù)登記等問題；三是審查納稅申報(bào)制度是否得到有效執(zhí)行，四是審查稅收征管范圍、稅種、入庫級次與分稅制財(cái)政體制是否相符；五是審查納稅人延期繳納稅款是否按照規(guī)定的權(quán)限報(bào)批；六是審查批復(fù)稅收減免是否符合稅法及減免稅規(guī)定；七是審查稅務(wù)機(jī)關(guān)是否按照有關(guān)規(guī)定辦理稅款征收、入庫、結(jié)報(bào)，有無隨意調(diào)節(jié)稅收進(jìn)度、積壓、挪用、截留稅款等問題；八查稅收票證的管理使用是否符合《稅收票證管理辦法》的規(guī)定；九查審查提退稅款是否符合規(guī)定，地方政府和稅務(wù)部門有無擅自制定提退政策和巧立名目為稅務(wù)機(jī)關(guān)提退業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)、獎勵(lì)經(jīng)費(fèi)等問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)有無截留應(yīng)付代扣代繳、委托代征單位的手續(xù)費(fèi)等問題。

二、加大延伸審計(jì)的力度

一是注重延伸審計(jì)稅源戶。緊緊抓住稅收征納情況這條主線，通過對地稅局及下屬分局、所的稅證、臺帳、稅收征管程序等相關(guān)資料和內(nèi)控制度進(jìn)行審查，找出審計(jì)疑點(diǎn)，帶著疑點(diǎn)，深入納稅企業(yè)和個(gè)人，延伸審計(jì)重點(diǎn)稅源戶。核實(shí)納稅單位是否存在核算不實(shí)，而少申報(bào)各項(xiàng)稅收，以檢查有無因核算申報(bào)不實(shí)偷逃國家稅款的問題。

二是注重審查稅收征管檔案。將稅收會計(jì)管理數(shù)據(jù)與企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對，檢查地稅部門是否依法治稅，有無提前或推遲稅款入庫；核實(shí)稽查處理決定與企業(yè)執(zhí)行情況，檢查是否重查輕罰、以補(bǔ)代罰或擅自變通涉稅處罰尺度、減收免收罰款等執(zhí)法不嚴(yán)問題。在這一環(huán)節(jié)將做好兩個(gè)結(jié)合：審查稅收征管檔案與延伸企業(yè)相結(jié)合，審計(jì)查證問題與準(zhǔn)確分清企業(yè)、地稅部門責(zé)任相結(jié)合。三是注重與計(jì)算機(jī)審計(jì)相結(jié)合。根據(jù)納稅企業(yè)稅收入庫情況，把握地稅部門收入總體情況、稅源結(jié)構(gòu)和稅收分布的特點(diǎn)，有針對性地采集審計(jì)所需的稅收征管電子數(shù)據(jù)，并結(jié)合實(shí)際，科學(xué)確定電子數(shù)據(jù)分析的總體思路，充分利用升級后的審計(jì)數(shù)據(jù)采集與分析軟件進(jìn)行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，實(shí)現(xiàn)把握整體、發(fā)現(xiàn)重點(diǎn)。從而提高審計(jì)效率。

三、分析原因，促進(jìn)整改

在揭露違法違規(guī)問題的嚴(yán)重程度及危害的同時(shí)，要揭示、分析產(chǎn)生問題的原因，有針對性地提出改進(jìn)和加強(qiáng)管理的建議，以促進(jìn)地稅部門完善征管制度，規(guī)范征管行為，嚴(yán)格依法治稅。