二、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

1、合同負(fù)債

會(huì)計(jì)處理：企業(yè)收到客戶預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，因不符合收入確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)確認(rèn)為負(fù)債，借：銀行存款 貸：合同負(fù)債

多數(shù)企業(yè)處理也未計(jì)入到當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，此時(shí)賬面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ)，但有些行業(yè)稅務(wù)局有特殊規(guī)定，如房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，是需要預(yù)交所得稅的，房地產(chǎn)企業(yè)性質(zhì)較為特殊，通常開(kāi)發(fā)周期比較長(zhǎng)，但銷售性質(zhì)是未計(jì)入開(kāi)發(fā)商品但符合相關(guān)手續(xù)就可以進(jìn)行預(yù)售，此時(shí)開(kāi)發(fā)商品尚未將風(fēng)險(xiǎn)和控制權(quán)轉(zhuǎn)移，不符合收入確認(rèn)條件，所以先計(jì)入到合同負(fù)債。此時(shí)稅務(wù)局會(huì)給企業(yè)制定一個(gè)利潤(rùn)率比例，征收所得稅，造成稅會(huì)差異。

舉例：家企業(yè)為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，2022年收到房屋預(yù)售款2500萬(wàn)，甲公司會(huì)計(jì)作為預(yù)計(jì)負(fù)債核算，按照稅法規(guī)定，該預(yù)售款應(yīng)計(jì)入取得當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納所得稅。此時(shí)稅法和會(huì)計(jì)就會(huì)產(chǎn)生差異，負(fù)債的賬面價(jià)值=2500萬(wàn) 計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)可抵扣金額=0，負(fù)債的賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

2、應(yīng)付職工薪酬

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施條例》國(guó)稅函【2009】3號(hào)文解釋如下：《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金?！肮べY薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（1）企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予稅前扣除，超過(guò)部分在當(dāng)期或以后期間均不可以扣除，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

（2）職工福利：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金14%的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分以后也不允許結(jié)轉(zhuǎn)扣除，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

（3）工會(huì)經(jīng)費(fèi)：企業(yè)發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分不允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異

（4）保險(xiǎn)費(fèi)： 企業(yè)依照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。（四險(xiǎn)一金）不產(chǎn)生暫時(shí)性差異

（5）職工教育經(jīng)費(fèi)：除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額 8?的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。產(chǎn)生可抵扣差異。

3、現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

會(huì)計(jì)處理原則：企業(yè)在等待期內(nèi)和可行權(quán)日之后的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

稅法規(guī)定：實(shí)際支付才準(zhǔn)予扣除

負(fù)債的賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異