稅收實戰(zhàn) 2021-12-20 03:41

一、會計準(zhǔn)則“負(fù)債的計稅基礎(chǔ)”定義

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》：

“第六條 負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額?！?/p>

二、“負(fù)債的計稅基礎(chǔ)”定義說了些什么？

1、用逗號分成兩部分

2、第一部分，“負(fù)債的計稅基礎(chǔ)”，這是需要定義的概念

3、第二部分，“是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額”

其實是一個公式：

負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價值-未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額

4、這個定義涉及的幾個概念，需要認(rèn)真梳理一下

三、負(fù)債的賬面價值

(一)會計準(zhǔn)則中有關(guān)“負(fù)債的賬面價值”規(guī)定

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》：

“第十四條 金融負(fù)債（或其一部分）終止確認(rèn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其賬面價值與支付的對價（包括轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)的負(fù)債）之間的差額，計入當(dāng)期損益?！?/p>

(二)會計準(zhǔn)則規(guī)定的“價值”

《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》：

“第四十二條 會計計量屬性主要包括：”

“（五）公允價值。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價格計量?！?/p>

(三)比較會計準(zhǔn)則規(guī)定的“資產(chǎn)的賬面價值”

1、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》第二十一條 中：

“存貨的賬面價值是存貨成本扣減累計跌價準(zhǔn)備后的金額?！?/p>

2、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》第二十三條中：

“固定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣減累計折舊和累計減值準(zhǔn)備后的金額?！?/p>

四、未來期間

《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第七條第二款：

“會計期間分為年度和中期。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。”

五、可予抵扣的金額

1、“計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額”

2、《企業(yè)所得稅法》：

“第五條　企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。”

3、應(yīng)納稅所得額=

每一納稅年度的收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

六、分析

1、“未來期間”是按年度劃分。

2、會計年度和企業(yè)所得稅年度一致

3、再注意一下：

“未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額”

(1)這個“未來期間”，是按照年度確定的期間。

(2)當(dāng)年度“可予抵扣的金額”，不包括在內(nèi)。

4、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，其實并不是一個規(guī)范的定義。

“第六條 負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額”

5、往往是：

(1)每一項資產(chǎn)的增加，同時伴隨負(fù)債的增加

(2)每一項費用的發(fā)生，同時伴隨負(fù)債的增加

6、“負(fù)債的賬面價值”與“可予抵扣的金額”之間，這是一種怎樣的配比關(guān)系？

或者說，怎樣確定它們之間的對應(yīng)關(guān)系？

7、“負(fù)債的賬面價值”，可理解為“轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價格”。

其實，使用“賬面金額”可能更貼切。

“負(fù)債的賬面價值”，由于存在債權(quán)人，應(yīng)該比較清晰準(zhǔn)確，金額也比較穩(wěn)定。

8、會計準(zhǔn)則定義的“資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)”、“負(fù)債的計稅基礎(chǔ)”，

其實是把“計稅基礎(chǔ)”分成了兩類。

“計稅基礎(chǔ)”的概念，仍然沒有定義。

七、“計稅基礎(chǔ)”概念，在企業(yè)所得稅中的運用

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號)：

“四、企業(yè)重組，除符合本通知規(guī)定適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的外，按以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理：”

“(二)企業(yè)債務(wù)重組，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：”

“3.債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得;債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失?！?/p>

1、“債務(wù)計稅基礎(chǔ)”，應(yīng)該指“負(fù)債的計稅基礎(chǔ)”。

2、“債權(quán)計稅基礎(chǔ)”，應(yīng)該指“資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)”。

3、這里又出現(xiàn)了一個對應(yīng)關(guān)系：

(1)本企業(yè)的“債權(quán)計稅基礎(chǔ)”，可能對應(yīng)著對方企業(yè)的“債權(quán)計稅基礎(chǔ)”

(2)反之，本企業(yè)的“債權(quán)計稅基礎(chǔ)”，可能對應(yīng)著對方企業(yè)的“債務(wù)計稅基礎(chǔ)”

八、結(jié)論

今天先寫到這里。

我理解這個計稅基礎(chǔ)，非常困難。

我懷疑，會計準(zhǔn)則的概念上出了問題。

會計準(zhǔn)則沒有定義“計稅基礎(chǔ)”，稅法也沒有定義“計稅基礎(chǔ)”。

但財稅[2009]59號文件中，有些事項，基本上直接由“計稅基礎(chǔ)”來確定所得額。

先放一下。

過段時間，遇到具體案例時，再回頭梳理這個地方。

希望能慢慢打開自己愚鈍的頭腦。