2018年1月16日，京東方科技集團(tuán)股份有限公司（下稱“京東方”）發(fā)布公告稱獲得債務(wù)豁免63億元。2015年4月，京東方與福州市人民政府、福州城市建設(shè)投資集團(tuán)有限公司（下稱“福州建投”）簽署了《福州第8.5代新型半導(dǎo)體顯示器件生產(chǎn)線項(xiàng)目投資框架協(xié)議》，三方共同在福州市投資建設(shè)第8.5代新型半導(dǎo)體顯示器件生產(chǎn)線項(xiàng)目，福州市人民政府指定投資平臺以無息銀行委托貸款方式向公司提供資金用于項(xiàng)目建設(shè)。

截至公告發(fā)布日，投資項(xiàng)目已量產(chǎn)，且良率達(dá)到較高水平，京東方和福州建投作為福州市人民政府指定的投資平臺向公司提供的資金累計已使用超過63億元。經(jīng)協(xié)議各方確認(rèn)，福州市人民政府及相關(guān)方同意豁免京東方貸款總額合計63億元。

會計處理

2017年5月25日，財政部正式公開發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助>的通知》（財會〔2017〕15號），對政府補(bǔ)助準(zhǔn)則進(jìn)行修改，為區(qū)別之前2006版，下稱為“新、舊準(zhǔn)則”。新準(zhǔn)則明確，政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。

　　京東方獲得債務(wù)豁免在會計上如何處理？一般企業(yè)如果有債務(wù)豁免，依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》規(guī)定，債務(wù)人應(yīng)將債務(wù)豁免的金額作為債務(wù)重組收益處理。舊準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)豁免適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》。當(dāng)然，京東方能否適用債務(wù)重組準(zhǔn)則值得探討，因?yàn)樵摐?zhǔn)則適用前提是在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下。很顯然京東方并沒有達(dá)到該條件。而新準(zhǔn)則把“債務(wù)豁免”條款予以刪除。也就是說站在新準(zhǔn)則角度來看，債務(wù)豁免可以適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則。就本案來說，福州市政府豁免63億元屬于其財政支出，而京東方獲得債務(wù)豁免相當(dāng)于取得一筆63億元的財政補(bǔ)助，并且該補(bǔ)助與資產(chǎn)相關(guān)。

　　新準(zhǔn)則規(guī)定，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值或確認(rèn)為遞延收益。與舊準(zhǔn)則比較，增加了沖減資產(chǎn)賬面價值，也即政府補(bǔ)助可以采用凈額法核算與總額法核算。從京東方公告可以看出，其采用的是總額法核算，即將63億元確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，預(yù)計計入2018年度當(dāng)期損益為9億元。

相關(guān)會計處理如下：（單位:億元）

　　1.取得貸款:

　　借:銀行存款 63

　　 貸:其他非流動負(fù)債 63

　　2.貸款結(jié)轉(zhuǎn):

　　借:其他非流動負(fù)債 63

　　 貸:遞延收益 63

　　3.遞延收益分配:

　　借:遞延收益 9

　　 貸:其他收益 9

稅務(wù)處理

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）規(guī)定，企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額；同時符合《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規(guī)定的3個條件的，可以作為不征稅收入。

　　假設(shè)京東方取得的財政補(bǔ)助符合不征稅條件，則其結(jié)轉(zhuǎn)分?jǐn)傔f延收益在計算應(yīng)納稅所得額時可以從收入總額中扣減。而相對應(yīng)其支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。也就是說2018年度結(jié)轉(zhuǎn)的“其他收益”可以不計入應(yīng)納稅所得額，而固定資產(chǎn)折舊的計稅基礎(chǔ)應(yīng)減除63億元。

　　假設(shè)京東方該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面原值（機(jī)器、機(jī)械類）為210億元，按7年計提折舊，不考慮殘值及其他資產(chǎn)，2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，填寫“A105040《專項(xiàng)用途財政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表》”“A105080《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》”如表1表2：

資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=210-63=147億元

稅收折舊金額=147÷10=14.7億元

納稅調(diào)整金額=30-14.7=15.3億元

如果案例符合《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）及其他相關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊可以可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法，則納稅調(diào)整金額為0。