一、債轉(zhuǎn)股的企業(yè)所得稅處理。債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分別理解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，來確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。 這是債轉(zhuǎn)股的一般性稅務(wù)處理。

債轉(zhuǎn)股符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的，可以選擇采用特殊性稅務(wù)處理，即可以對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。債轉(zhuǎn)股特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第48號）附件1，《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表》的填表說明，是這么明確的，“債轉(zhuǎn)股的，只需填寫條件（一）和條件（五）”，即債轉(zhuǎn)股只要滿足“條件（一）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的?！焙汀皸l件（五）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)?！本涂梢赃m用特殊性稅務(wù)處理。

二、債轉(zhuǎn)股的會(huì)計(jì)處理。根據(jù)準(zhǔn)則第六條規(guī)定，將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本），股份的公允價(jià)值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

1、債權(quán)人會(huì)計(jì)核算。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號—債務(wù)重組》(財(cái)會(huì)〔2019〕9號)第七條規(guī)定，“將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具方式進(jìn)行債務(wù)重組導(dǎo)致債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益性投資的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則債權(quán)公允價(jià)值計(jì)量其初始投資成本。放棄債權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益”。同時(shí)，《財(cái)政部會(huì)計(jì)司2021年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問答》規(guī)定：“(四)放棄債權(quán)公允價(jià)值與受讓資產(chǎn)公允價(jià)值之間的關(guān)系問題。問：債權(quán)人和債務(wù)人以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組的，債權(quán)人初始確認(rèn)受讓非金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)以放棄債權(quán)的公允價(jià)值和可直接歸屬于受讓資產(chǎn)的其他成本作為受讓資產(chǎn)初始計(jì)量成本。應(yīng)當(dāng)如何理解放棄債權(quán)公允價(jià)值與受讓資產(chǎn)公允價(jià)值之間的關(guān)系?答：如果債權(quán)人與債務(wù)人間的債務(wù)重組是在公平交易的市場環(huán)境中達(dá)成的交易，放棄債權(quán)的公允價(jià)值通常與受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值相等，且通常不高于放棄債權(quán)的賬面余額”。

　　具體分錄如下：

　　借：長期股權(quán)投資(按債權(quán)公允價(jià)值或股權(quán)公允價(jià)值確定)

　　壞賬損失

　　貸：應(yīng)收賬款

　　投資收益(債權(quán)公允價(jià)值與債權(quán)賬面價(jià)值的差額)

2、債務(wù)人會(huì)計(jì)核算。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號—債務(wù)重組》(財(cái)會(huì)〔2019〕9號)第十一條規(guī)定，將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具方式進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在所清償債務(wù)符合終止確認(rèn)條件時(shí)予以終止確認(rèn)。債務(wù)人初始確認(rèn)權(quán)益工具時(shí)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，權(quán)益工具的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照所清償債務(wù)的公允價(jià)值計(jì)量。所清償債務(wù)賬面價(jià)值與權(quán)益工具確認(rèn)金額之間的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。具體會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)付賬款

　　貸：實(shí)收資本(實(shí)際增加的注冊資本)

　　資本公積(股權(quán)公允價(jià)值扣除增加的注冊資本)

　　投資收益(股權(quán)公允價(jià)值與債務(wù)賬面價(jià)值的差額，可以為借方)

　　上述為不構(gòu)成權(quán)益性交易下的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理方式。如果債務(wù)重組構(gòu)成權(quán)益性交易的，相應(yīng)的利得應(yīng)記入所有者權(quán)益即“資本公積”，不確認(rèn)構(gòu)成權(quán)益性交易的債務(wù)重組相關(guān)損益。根據(jù)《<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組>應(yīng)用指南》第三條規(guī)定，構(gòu)成權(quán)益性交易的情形包括：(1)債權(quán)人直接或間接對債務(wù)人持股，或者債務(wù)人直接或間接對債權(quán)人持股，且持股方以股東身份進(jìn)行債務(wù)重組;(2)債權(quán)人與債務(wù)人在債務(wù)重組前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該債務(wù)重組的交易實(shí)質(zhì)是債權(quán)人或債務(wù)人進(jìn)行了權(quán)益性分配或接受了權(quán)益性投入。

舉例：2018年5月31日，A公司因購買一批原材料欠B公司貨款1000萬元。由于A公司資金周轉(zhuǎn)困難，雙方于2019年3月10日達(dá)成了債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議約定A公司以其100萬股普通股抵償所欠B公司的1000萬元貨款，A公司普通股的面值為1元，協(xié)議生效日A公司的市價(jià)為8元每股。

1、A公司賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付賬款-B公司 1000

貸：實(shí)收資本 100

資本公積 700（100*8-100）

營業(yè)外收入-債務(wù)重組利得 200

2、B公司賬務(wù)處理：

借：長期股權(quán)投資 800（100*8）

營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失 200

貸：應(yīng)收賬款-A公司 1000

以例1為例，A公司就債務(wù)重組所得部分須繳納企業(yè)所得稅50萬（200*25%）。B公司發(fā)生的損失，可作為壞賬損失按規(guī)定申報(bào)稅前扣除。

三、債轉(zhuǎn)股印花稅。債務(wù)方在債轉(zhuǎn)股后由于資本（股本）增加，還將涉及到印花稅。根據(jù)《印花稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，納稅人在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中書立的各種合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿和權(quán)利許可證照等應(yīng)依法計(jì)算繳納印花稅。對于債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)而言，需要注意以下兩個(gè)方面的問題。其一，根據(jù)《印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十條的規(guī)定，印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證征稅，由于債轉(zhuǎn)股合同或協(xié)議不在上述列舉范圍之內(nèi)，因此無論債權(quán)人和債務(wù)是否就債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)簽訂了合同或協(xié)議，均不需要繳納印花稅；其二，根據(jù)《印花稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，記載資金的賬簿屬于印花稅的征稅范圍，應(yīng)按照實(shí)收資本和資本公積兩項(xiàng)的合計(jì)金額作為計(jì)稅依據(jù)繳納印花稅，稅率為萬分之五，繳納印花稅后資金總額增加的，增加部分應(yīng)按規(guī)定繳納印花稅。雙方簽訂的債務(wù)重組協(xié)議無須繳納印花稅，由于債轉(zhuǎn)股合同或協(xié)議不在印花稅繳納列舉范圍之內(nèi)，因此無論債權(quán)人和債務(wù)是否就債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)簽訂了合同或協(xié)議，均不需要繳納印花稅；但對于實(shí)收資本這塊需要繳納印花稅，應(yīng)按照實(shí)收資本和資本公積兩項(xiàng)的合計(jì)金額作為計(jì)稅依據(jù)繳納印花稅，稅率為0.05%，詳細(xì)可查看《關(guān)于實(shí)繳資本繳納印花稅問題》。需要指出的是只是對于增加部分應(yīng)按規(guī)定繳納印花稅，根據(jù)準(zhǔn)則賬務(wù)處理須繳納印花稅0.4萬 （100+700）*0.05%。